推行目标成本管理　提高企业经济效益

陶素芬

摘要:目标成本管理是财务管理的重要内容,是提高经济效益的必有之路。从目标成本的确定、可行性分析、成本的分解等方面讲述了目标成本管理的方法。

关键词:目标成本 成本控制 经济效益

在日益激烈的市场竞争中,企业都面临着生存、发展的压力,都必须提高自身素质和竞争能力。经营业绩优秀的企业既能在外部环境有利的条件下,抓住机遇,推动企业高速成长,又能在外部环境不佳的情况下眼睛向内,着重管理,深挖潜力,引导企业走出困境,乃至创出佳绩,管理是一门科学,又是一门艺术,它影响甚至决定着企业决策的成败,进而影响着企业的兴衰,财务管理是企业管理的重中之重,所居地位日趋重要,财务管理自身也在不断创新,其演化和变革的过程也是在企业资本经营活动中重要性日益提高的过程,且不说在短缺经济时代,即令在市场经济条件下,那种由营销部门制订计划,生产和制造部门据营销预测确定生产规模,而财务部门只负责资金收付和简单会计核算的格局也不再流行,现在尤其是建立了现代企业制度的企业,其内部有关销售、生产和财务各种决策过程相互之间的联系已越来越密切,而直接负责将整个过程协调一致的正是企业的财务管理部门。这种新格局不是自然形成的。在变幻莫测的市场上,由于技术进步、通货膨胀,需求涨落等一系列因素的综合作用,加之各项决策过程相互隔离,缺乏统一计划和协调,因而不能进行通盘考虑、统筹规划,其结果只能造成巨额投入,收益甚微或损失严重。在实行了事业部制的企业,它的组织机构设置在演变、重组的过程中,财务管理部门占据了核心地位,如有的将计划部门并入财务部门。成本管理是财务管理的重要内容,目标成本管理是成本管理的重要方法,推行目标成本管理对于降低成本、费用,提高企业经济效益有着十分积极的意义。

一、推行目标成本管理是提高经济效益的必由之路

企业的基本经济活动是生产和销售产品。产品的生产过程,同时也是生产的耗费过程,企业要生产产品,就要发生各种耗费,生产中的耗费包括劳动对象、劳动手段和劳动力的耗费,费用是企业在生产经营过程发生的各种耗费。企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用的总和,就是这些产品的成本,也称产品生产成本或产品制造成本。

产品成本指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标,企业在生产、经营过程中劳动生产力水平、产品的数量、质量、原材料的节约使用情况、设备合理利用程度、费用开支是否节约以及经营管理工作水平的高低均会直接或间接地从产品成本指标上得到反映,这一指标对于加强企业经营管理、降低成本、提高经济效益都有重要意义。而推行目标成本管理、就是为了降低产品成本,其意义在于:

首先,降低产品成本可以减少企业费用开支,增加利润,提高经济效益。实现利润是企业生产经营活动的主要目的,也是社会经济发展的动力。在企业销售收入不变的情况下,降低产品成本,减少企业在生产过程的资金消耗,可以使利润增加。在收入增长的情况下,降低产品成本可以使利润更快增长。在收入下降的情况下,降低成本可抑制利润下降或者减少亏损。

其次,降低成本可以降低盈亏平衡点(保本点)、扩大安全边际,提高产品和企业的竞争能力。在销售收入一定的条件下,盈亏平衡点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少,只有成本降低了,才能有能力或更好地提高产品质量,搞创新设计,或者提高职工的收入和福利待遇。

第三,降低产品成本可以减少资金占用,降低社会消耗,可以加快资金周转速度,提高流动资产使用效果,以最少的资金发挥出最大的效益。

二、目标成本管理是成本控制的主要内容

目标成本是成本管理和目标管理结合的产物,是根据对未来的预测和企业经营目标的要求,所规定的一定核算期内必须实现的成本水平。它是指根据预计可实现的销售收入扣除目标利润计算出来的成本。有时就是标准成本。目标成本的制定,从企业的总目标开始,逐级分解成基层的具体目标,强调执行人自己参与,发挥各级管理人员和全体员工的积极性和创造性。推行目标成本管理必须具备条件,即适宜的管理气氛、合理的组织机构和有效的信息系统,推行目标成本管理就是以目标成本作为管理的根本,一切管理以目标成本为开始,执行时以目标成本为指针,以目标成本是否完成来评价,推行目标成本管理可以起到激励的作用,迫使主管人员更好地计划工作,更合理地组织人力和物力资源,明晰组织的结构、任务和权责关系,鼓励员工专心致力于实现目标,强调各部门配合。推行目标成本管理要与其他的现代化管理方法相结合,以发挥其最大作用。比如和ABC管理法相结合,将全部成本项目分别罗列,看其个别项目的金额在整个成本体系中所占的比例及哪些是可控成本,进而找出可控空间。

(一)目标成本的确定

确定目标成本是为了控制生产经营过程中的活劳动消耗和物资消耗,目标成本是测算出来的,其方法有两种:

A、目标利润率法:

目标利润=预计销售收入×同类企业平均销售利润率

目标成本=预计销售收入-目标利润

如某矿产品的同业产品销售利润率为5.32%,预计本年销售量为200万吨,产品市场价格每吨120元,则目标利润=200×120×5.32%=1277(万元);目标总成本=200×120-1277=22723(万元),目标单位成本=22723÷200=114(元)。

B、上年利润基数法:选择某一先进成本水平作为目标成本。如本企业的历史最好水平。

(二)目标成本的可行性分析

可行性分析是指对测算出的目标成本是否切实可行做出分析和判断,主要是根据本企业实际成本的变化趋势,同类企业的成本水平,充分考虑本企业双增双节的潜力,对某一时期的成本水平做出预计,看其与目标成本的水平是否大体一致。如果预计目标成本是可行的,则要将其分解下达给有关部门,如经反复测算、挖潜,仍不能达到目标成本,就考虑是否放弃该产品或确定亏损限额。

(三)建立专门机构,分解目标成本

推行目标成本必须有专门机构,这个机构不应附设在财务部门,而是与财务部门密切配合的单位,一般称之为内部银行或会计服务中心,它是建立在公司、分厂、车间三级核算体系基础上的。从生产经营过程看,自原材料采购至各生产环节的全过程核算都纳入这个机构的控制和监督之下,建立一套核算体系,内部各核算单位之间发生经济往来,通过这个机构进行结算,使过去的无偿使用变为有偿使用,采用等价交换的买卖关系,各核算单位都在内部银行开设账户,非核算单位实行费用包干,下达费用指标,由内部银行控制,内部银行开展的业务活动使用内部支票进行核算。

目标成本的分解是指设立的目标成本通过可行性分析后,将其自上而下按照企业的组织结构逐级分解,落实到有关的责任部门和责任人。分解目标成本可按过程和经济内容分别分解,按过程可形成产品设计、材料采购、生产制造、产品营销等每一过程的目标成本,也可将产品成本分成固定成本和变动成本,再将固定成本细分为折旧等项目,把变动成本分解为直接材料、直接人工各项变动费用。举例如下,某矿本年目标成本为每吨114元,产量200万吨,总成本为22800元。可将总成本22800万元分为固定成本400万元和变动成本22400万元。

三、推行目标成本管理必须制定有关的基础工作制度

推行目标成本管理是一项繁杂、艰巨的工作系统,需要处理大量的基础数据信息,这些信息资料必须齐全、完整、报送及时、准确,因而必须制定一些制度去规范管理工作。推行目标成本管理还必须建立分析制度,认真搞好财务分析工作。及时把生产经营完成情况、成本利润的增减变化,通报企业决策人和有关职能部门,以便选择有效的实现目标的方法,更合理地组织人力资源,开展有效的控制工作。建立分析制度可分析存在的问题和原因,提出相应改进措施,是加强内部管理,提高经济效益的有效方法。

四、推行目标成本管理在管理实践中能够发挥其巨大效能

推行目标成本管理在理论上是可行的,在实践中是可操作和能够创造价值的。某盐厂推行这一工作,取得的成绩足证这一点,盐业是国家重点发展的产业,其产品关系国计民生,属于国家专营产品。它的生产、销售、定价都受专营政策的制约和保护,基本上属于计划经济,产品销路有一定保障,价格变化幅度也不大,在这种情况下,企业要获取较好的经济效益,必须加强管理,从降低成本上下功夫,他们着重进行了推行目标成本管理的工作,取得了不错的成绩。

企业自领导至职工展开了目标成本管理工作的大讨论,统一了思想,建立了机构和相应的制度。通过对上年度成本情况的分析,测算出目标成本。为了明确各单位的经济责任,他们将目标成本层层进行分解,落实到各成本项目的责任部门,制订了奖罚制度,极大地调动了广大员工的积极性,形成人人关心成本的好局面,本年度吨盐耗外供电0.0195千度,比上年的0.02千度少耗电132.53千度,使成本下降68793.67元,少耗水365839立方,使成本下降390350.40元,编织袋每吨少耗0.274条,使成本下降81789.97元。本年度碘盐单位成本172.03元,比上年度183.61元减少11.58元,使总成本降低3069867.84元。

五、推行目标成本应与其他工作结合起来,最大限度地提高经济效益

目标成本既然有时就是标准成本,那么各项工作要向确定目标成本那样,实行标准化管理,制定各自的工作标准和管理标准。推行目标成本管理工作必须制定基础制度,即在推行过程中就要重视基础工作,首先要健全原始记录。健全原始记录是研究企业各项经营活动的第一手资料,也是企业推行目标成本考核,考核经济效果和奖惩的依据。生产经营各个环节,包括企业内部分厂、车间、班组等都要根据经济核算的要求,建立原始记录,如产品产量记录、材料消耗记录、人工出勤等。原始记录必须全面、及时、准确,否则,无从考核,也达不到降低成本的要求。

其次,要制定适宜的内部价格。内部银行结算必须使用统一的内部价格,企业的内部价格必须根据市场价格,参考上年度实际平均价格合理确定,劳务价格也必须合理,相对统一,在一定核算期内保持不变,若发现与实际价格水平有较大悬殊的可做个别调整。

推行目标成本管理工作是一项复杂而细致的系统工程,企业上下必须有一个统一的正确认识,做大量艰苦细致的工作,使各部门形成合力,最终达到降低成本、费用,提高经济效益的目的。推行目标成本管理工作具有广阔的前景,必将被越来越多的企业采用。

(作者单位:平顶山天安煤业股份有限公司四矿)