会计谨慎性原则完善的思考

王　俊

摘要:谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则,运用广泛,可防止抬高资产和收益,压低负债和费用,并起到预警风险和化解风险的作用。

关键词:会计 谨慎性原则 思考中

谨慎性原则有许多优点:第一,有利于进一步挤去资产和利润中的水分,能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息;第二,有利于做出准确的经营决策;第三,有利于保护债权人和小股东的利益;第四,有利于企业近期少交所得税,提高企业在市场上的竞争力;第五,有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。

但谨慎性原则也有不足之处,具体表现为:第一,确认与计量难度较大。由于我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定。实际操作主观性很强,受会计人员业务素质、职业判断能力影响,会计信息很难验证。第二,计提被滥用,因为资产减值准备的具体比例由企业自行确定,所以有些企业为了种种目的随意多提或少提资产减值准备,以此来调节利润。同时可能会产生前期谨慎后期不谨慎,或前期不谨慎后期谨慎自相矛盾的情况。第三,由于注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等企业外部人员对企业的资产状态、使用价值知之甚少,所以对减值准备的再确认缺乏权威性。第四,现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定,当计提减值准备时,还需补交所得税,增加企业现金流出,限制了谨慎性原则的运用。并且谨慎性原则与相关性原则、可靠性原则,可比性原则、及时性原则存在相冲突的方面。下面就会计谨慎性原则的运用提出自己的看法。

一、对会计准则和制度进行不断完善

首先,在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。如对不同方法下的计量比例设置一个上下限,既可指导企业的会计实践,又可避免企业应用不正当手段粉饰报表,这样各公司提供的信息才具有可比性。其次,为了解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧,在国家财政承受能力范围内,适当缩小税收政策和会计政策的差异。再次,逐步扩大谨慎性的运用范围,谨慎性原则在上市公司实施试点以后,应将其运用范围扩展到非上市公司,促使不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争,使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性,从而使会计信息成为真正决策的有效信息。最后,应在会计报表附注中更详细地披露谨慎性原则的运用情况,规范财务数据和非财务数据的披露范围,增加公司运用谨慎性的透明度。

二、提高会计人员的综合素质

会计人员除了需要掌握专业知识外,还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识,以增强对经济环境的预测能力和客户经营状况分析能力。另外应不断提高会计人员的职业判断能力,才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。

三、企业外部环境需要进一步改善

应进一步健全信息、价格等市场机制,利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料,为计提各种减值准备的可操作性、公允性和客观性扫除障碍。另外,加强审计监督,防止滥用和曲解谨慎性原则,避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。

四、改进对上市公司的考核评价指标

以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。改进资产减值准备与公司考核指标之间的联系,减弱上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。

五、处理好谨慎性原则与其他会计原则的关系

鉴于谨慎性原则的运用过程中可能会与其他原则发生冲突,可以采取以下措施和手段缓解其冲突,首先,应根据实际情况具体确定与其他原则的优先顺序。其次,应充分披露谨慎性原则与其他原则冲突的情况。最后,我们还要对谨慎性原则的应用进行必要的约束,这样可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性,能有效地防止和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

(作者单位:焦作市博爱县疾控防治中心)