应用公允价值可靠性存在的问题及对策

李岩峰

[摘 要]公允价值在新会计准则中的应用,标志着我国会计计量方法与国际会计准则进一步趋同。以公允价值为前提的会计计量中,主要是通过估计和判断,来确定交易的价格。本文针对公允价值可靠性存在的问题及解决办法进行了论述,旨在实际工作中对公允价值的运用起到指导作用。

[关键词]公允价值;可靠性;问题及对策

我国新企业会计准则的颁布,在诸多方面真正地实现了与国际会计准则的趋同,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面,公允价值计量属性的运用,既是我国会计准则在与国际会计准则趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济的日趋成熟,这一计量属性的运用不仅是扩大资本市场、发展市场经济的客观需求,对中国在经济全球化过程中完全市场经济地位的确立也具有非常深远的意义。

在公允价值应用中,其可靠性的问题成为关键。这也就是会计信息的相关性和可靠性。这个问题一直以来很难同时得到满足,由于公允价值不是现实交易的价格,而是意欲交易的双方达成(主要通过估计)现行交易的价格,经常需要估计与判断(选择),因此,公允价值的可靠性经常受到质疑。就市场可观察到的现行价值而言,相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,价格难以真正反映价值,绝大多数资产的公允市价难以获得,虽然在不存在相关资产的活跃市场时,也可以运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏,现值的主观估计成分偏大,判断常常具有很大的不确定性,容易造成公允价值“不可靠”。

公允价值在应用过程中存在了可靠性问题,所以要在以下几个方面予以解决:

一、谨慎、适度地应用公允价值

尽管我国的改革开放极大地促进了市场经济的发展,但中国依然是个新兴市场经济国家,市场仍处于早期的发育阶段,在这种现实的经济环境下,很多资产和负债的公允价值有时难以取得或者不能可靠计量;在现阶段对公允价值的应用应持有谨慎的态度,不是在任何情况下都可以运用公允价值,不能满足公允价值适用条件的事项是不允许运用的。在准则中明确规定可以使用公允价值的项目且公允价值是可以可靠取得,才可使用公允价值进行计量,具备“可靠性”的公允价值才是有用的,如在企业合并准则中,对于非控制的企业合并规定采用购买法,在新设合并和吸收合并的情况下,各项所取得的资产按照其公允价值入账,并可能确认商誉或负商誉,而同一控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础;房地产也可能按照公允价值计价,部分金融资产也以公允价值计量,而对于生物资产和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计量。适当运用公允价值计量手段是可取的,对于必须使用公允价值计量的一些经济业务,如金融资产,应该尽量要求使用,并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展到存在比较成熟交易市场的资产计量,如有价证券、汽车、房地产等长期资产;未来现金流量和折现利率基本能够可靠确认的会计要素的计量,如融资租赁的资产、期限较长的赊销收入及一些长期负债等;其他难以用历史成本确认和计量的资产计量。

二、建立和完善市场交易信息系统

我国的市场经济体制虽然巴经基本确立,但这种经济体制的转型并没有完成,非市场化的因素依然存在,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。尤其应当注意的是,在我国,作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善,为了获取现金流量的相关信息,各行业应着手建立和完善市场交易信息系统。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据,通过过去的现金流可以预测未来的现金流,建立容量大、时效性强的各行业市场交易信息系统,能够为以公允价值计量的会计信息的鉴证提供可以依赖的、必不可少的证据。

三、提高会计人员的职业判断水平

公允价值自身特征决定了会计职业判断的重要性,会计职业判断能力在确定是否具备公允价值计量条件、如何确定公允价值及会计信息可靠性等方面具有重大影响。

与国际会计准则相比,我国会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分考虑了我国国情,在引用上只是趋同而不是照搬,对公允价值的应用设定了较为苛刻的限制条件。例如,投资性房地产准则中规定,有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,但应当同时满足两个条件,一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计;非货币性资产交换准则强调非货币交易要同时满足交易应具有商业实质,换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量的条件时才以公允价值计量,不满足两个条件之一时以换出资产的账面价值计量。此外,债务重组、生物资产等具体准则中也对公允价值的应用做出了相应限制。

会计人员需要关注企业所处的个别经济环境、当前市场条件、经济业务的实质属性,估计与现金流量有关的风险,受企业性质、经营目标和战略、企业内部控制及绩效考核评价等多种因素的影响,对这些内外部信息的整理、分析和判断都带有不同程度的主观性,必须要提高职业判断能力。

综上所述,随着我国经济环境的不断发展,市场化程度的不断完善,债权人和投资者越来越需要会计信息能够具有高度的相关性,能够及时准确地提供全方位可比的决策信息,因此公允价值计量将会越来越被重视且广为采用。所以解决好公允价值的可靠性问题,将是会计反映由历史走向未来,会计计量由成本走向价值,经济收益取代会计收益,资产负债观取代收入费用观,公允价值也将取代历史成本成为主导的计量属性,其在我国会计准则中的主导性将会日渐增强,这不仅是进一步实现我国会计准则与国计会计准则的全面趋同的需要,是我国市场经济发展的需要,更是推动我国更快地适应经济全球化的发展的需要。□ (编辑/李舶)