全面预算管理的模式与方法初探

许风军

全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，即以货币及其他数量形式反映有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。

一、全面预算模式分类

不同的市场环境和不同的企业规模与组织，其预算管理的模式都会有所不同。根据产品生命周期理论，可将预算分为四种模式

1、处于初刨期的企业采用以资本预算为超点的预算管理模式

企业初创期，一方面存在大量现金支出，使得企业净现金流量为绝对负数：另一方面新产品开发的成败及未来现金流量的大小具有较大的不确定性。

具体包括：

(1)对拟投资项目的总支出进行规划，确定投资项目的总预算。

(2)对项目进行可行性分析与决策，规划未来现金流量，确定项目预算。

(3)结合企业的具体情况进行筹资预算，以保证以上项目的资本支出需要。

(4)从机制与制度设计上确定资本预算的程序和预算方式。

2、处于增长期的企业采用以销售为起点的预算管理模式

在企业增长期，尽管企业对产品生产技术的把握程度已大大提高，但仍然面临以下风险：一是产品能否被市场完全接受、能在多高的价格上接受市场的经营风险，二是来自于现金流不足及由此而产生的财务风险。

在此时期，企业的重点放在营销方面，即通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率。在编制预算时，一是要以市场为依托，基于销售预测而编制销售预算，二是要以“以销定产”为原则，编制生产、费用各职能预算，三是要以各职能预算为基础，编制综合财务预算。

3、处于市场成熟期的企业采用以成本控制为起点的预算管理模式

在市场成熟期，企业的生产环境与企业应变能力都有不同程度的改善，产品产量、规格、市场及现金流量均较为稳定。在这一阶段，成本控制成为财务管理以至企业管理的核心。以成本为起点的预算管理模式，就是以企业期望收益为依据、以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，进而以预算总成本为基础，分解落实到成本发生的所有管理部门或单位，形成约束各预算单位管理行为的预算成本。

4、处于衰退期的企业采用以现金流量为起点的预算管理模式

当企业处于衰退期时，一方面在经营上的企业所拥有的市场份额稳定但市场总量下降，销售会出现负增长：另一方面，在财务上存在大量应收账款，而潜在的投资项目并未确定，因此自由现金流量大量闲置。在这一时期，监控现金有效收回并保证其有效利用，就成为了管理的重点。因此，这一时期企业应采购以现金流量为起点并以现金流入流出控制为核心的预算管理模式。

二、常用的预算方法

1、固定预算

固定预算是不论实际达到的活动水平如何而保持不变的一种预算。固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的编制方法。一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本(如折旧费、保险费等)项目预算，可以采用固定预算法进行编制。随着业务量变化而增减的变动成本(如材料消耗等)项目预尊，就不宜使用固定预算法。固定预算法的优点是；简便易行，应用广泛。固定预算法的缺点是当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。

2、弹性预算

又称变动预算或滑动预算，是随着实际达到的活动水平而适时调整预算数额，使两个完全不同的活动水平可以相互比较的一种预算，是企业按照预算期内可预见的多种生产经营活动业务量水平分别确定相应数据而编制的预算。编制原理是以成本性态分析为基础，将成本区分为固定成本和变动成本两部分，某一项目的预算数按下式确定：弹性预算=单位变动成本×业务量水平+固定成本预算数。它的主要特点是：

(1)它按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额；

(2)待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，从而更好地发挥预算的控制作用。

它的编制程序是

(1)确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将在这“相关范围内变动”。

(2)选择经营活动水平的计量标准，如产量单位、直接人工小时、机器小时等。

(3)根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分为固定成本、变动成本、混合成本三大类。

(4)按成本函数(y=a+bx)将混合成本分解为固定成本和变动成本。

(5)确定预算期内各业务活动水平。

3、滚动预算

滚动预算又称永续预算或连续预算，是一种经营急定保持一定期限(如一年)的预算。基本特点是，４凡预算执行过1个月后，即根据前1个月的经营成果结合执行过程中发生的变化等新信息，对其余11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制一年的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。滚动预算的编制，可采用长计划短安排的方式进行，即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。它的优点是

(1)能保持预算的完整性、继续性，从动态预算中把握企业的未来。

(2)能使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，保证企业的各项工作有条不紊地进行。

(3)由于预算能随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。采用滚动预算的方法，预算编制工作比较繁重。为了适当简化预算的编制工作，也可采用按季度滚动编制预算。

(4)有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并根据当前的执行情况及时加以修订，保证企业的经营管理工作稳定而有秩序地进行。

4、综合平衡预算

是以财务指标当中的盈利指标(如净资产收益率)为起点，分别从财务、客户、内部经营过程和学习与成长四个层面来设定、编制预算。考核的时候不是单纯地考核某一个指标，而是对四类指标进行综合考核，这是综合平衡预算的核心思路。综合平衡预算方法极大地拓宽了传统预算管理模式的视野。这种预算方法适用于那些注重战略、以可持续发展为目标的企业。它的优点是能够综合考虑影响企业发展的各个方面，包括长期的和战略的方面：它可把年度的经营预算和企业发展战略方面的预算有机地结合起来。但用这种方法编制预算的过程太复杂，需要用到更多的指标，参与的人员也会更多。比如客户层面，需要做客户方面的调查；内部经营流程层面要做方方面面的研究，设定指标；学习和成长层面涉及人员培训、员工激励，涉及整个企业的管理机制。

(作者单位：山东省济南市技术学院)