新时期公立医院内部审计内容及方法探讨

张俊平

摘要：医疗市场竞争加剧，医疗市场格局在发生着变化。在新的环境下，如何在保证医院在财务收支的真实性、合法性、效益性的前提下，实现优质、高效、低耗、便捷的办院目标。是医院内部审计人员面临的挑战，医院内部审计技术和方法也成为新课题。

关键词：医院内审内容方法

中图分类号：F239文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)05-188-02

一、内部控制审计

内部控制制度审计是现代审计的一个重要内容。也是医院内部审计工作的基础，医院内部审计首先要从内部控制审计开始。公立医院作为一个经济组织，有经济收支业务，有经营管理的需要，也有一定的经济目标，要保证一切经济活动严格按照计划规定的预期目标进行。使经营活动具有相应的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，就需要相应的内部控制。一般来说内部控制是渗透在单位管理环节的各个方面，不同的控制目标又有多种多样不同的组合方式，每项内部控制是否达到其控制目的，需要审计人员加以监督和评价。所以审计人员要对内部控制的建立和执行情况进行检查和评价。

1内控制度设计及健全性审计。审计人员对医院内部控制检查时，首先要熟悉医院各项经济业务内容和流程，对医院人力资源、治理结构、内部环境、机构设置和文化背景等情况有所了解，从而判断单位对内部控制的需求程度，内部控制应达到的目标、需要设置的层次和复杂程度，对所需的控制系统做到心中有数。审计人员对每一控制系统的建立情况均应通过一定的方式进行调查和判断。特别是在主要经营管理活动、相关的业务领域和高风险领域要作重点检查，看控制制度是否健全，关键控制点是否存在，内部控制系统有无薄弱环节。如财产保护控制就要有物资采购申请、计划、购进、验收、入库、保管、发出、使用、维修、计量、盘点、报废等职责和权限、手续及程序，且各控制环节应具有衔接性等。如果一个人身兼采购、保管、发放和物资报废处理等几个不相容职务，其后果就可想而知。而评价其设计合理性时，审计人员要根据单位实际业务需要。检查内控措施的设计是否合理，控制职能是否进行划分，人员分工和职责分离是否恰当，是否因分工过细影响了工作效率，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。同时考虑成本效益原则。一般来说公立医院人力资源比较丰富，只要院领导具有相应的内控意识就比较容易实施。

2内部控制制度的有效性审计。对内部控制制度的有效性审计就是符合性测试。建立内控制度的关键在落实。如果只是停留在资料齐全、制度完整的基础上，而在日常工作中没有得到运用，或者有章不循，内控制度也就形同虚设。起不到有效的控制作用。内控制度的有效性检查，就是通过符合性测试，实实在在的查看其控制效果，验证其效用，评价其内部控制的贯彻执行情况。

测试时首先选取一种抽样方法，抽取相应比例的经济业务凭证或记录，从中分析其内控制度的执行情况。如检查授权审批控制执行情况，可抽查会计凭证，根据所抽单据上记载的业务事项，按照业务发生和处理的顺序，对照内控制度规定，检查经济业务及各控制环节是否由相应的人员执行，相关控制手续的执行是否及时和有效，控制目标是否满足，控制系统是否有效，业务活动的记录是否完整，业务处理程序是否独立等。具体如下：一要看报销单据业务内容是否合规，二是查是否按照规定的程序办理，经办人、审核人、审批人签字是否齐全，第三对所附单据记录是否合格、完整、有效，付款后有无加盖“付乞”标记等进行检查。审计人员认为无法判断其先后执行顺序的，可以果取重作方式进行检查。

对二级经济部门和具体单项业务的内控测试，则要更加具体。以防任何环节出现漏洞给医院造成经济损失。总之符合性测试即要看内控制度的执行情况。查关键控制点是否存在，验证内控措施在医院经济活动中的作用。如果没有较好的控制，就要预测出隐患以及失职和舞弊的风险。防止国有资产和医院资产流失，并将成为下步审计重点范围。

3内部控制制度总评。适宜的内部控制不但可以帮助管理层实现经营目标，同时是进行其它审计工作的基础。内部审计人员进行内部控制制度评价的目的，在于确定被审计单位内部控制制度的可靠性，对其缺陷以及造成的危害和弥补缺陷的措施提出相应审计意见和建议，从制度上杜绝损失和浪费现象发生。同时通过总评决定对它的依赖程度，确定实质性测试的性质、数量、范围、重点及时间安排。

二、财务收支审计(医院财务收支真实性、效益性、合法性的审计)

财务收支审计是医院内部审计工作的主要内容，它是在对内部控制审计的基础上进行的，一般通过对财务账目、各种记录和资料的检查，核实收支、货币资金和对财产物资、债权债务的审计，判断医院经营成果、财务状况是否真实、可靠，从而对被审计单位的财务活动的真实性、合法性、效益性作出恰当的评价。指出经济过程中存在的问题，关键是提出建设性的意见，为医院经济发展，为领导科学决策，提供参考依据。

1对收入的审计。

(1)对财政补助拨款和专项拨款的审计。为满足社会公众基本医疗需求，国家对公立医院的某些服务项目会给予经费补助，如何充分发挥财政专项拨款的作用，是审计人员必查内容之一。

对专项拨款的审计，首先要分清款项来源，看其是否严格按照国家规定的事业经费科目、内容、程序进行申报、领拨、使用、核销，是否按预算级次和预算科目进行明细反映。第二是划清基建投资下事业经费的界限。第三看是否按统一财务制度进行核算，收支结余是否按规定处理等。一旦挪作它用，则财政拨款项目得不到保障，会有国有资产流失或其它违法事项发生。

(2)业务收入审计。对业务收入的审计，首先要对有关收入的内部控制进行符合性测试，据以确定收入审计程序。要检查门诊、住院各收费点人员职责分工情况，收费报表上报制度，收入款是否及时上缴；不相同岗位是否做到职责分离，各岗位之间是否具有相互牵制制度；财务科出纳各岗位分工是否符合内部控制原则；从收入到记账和报表各阶段程序是否完善。是否有收入不记账、损私舞弊、挪用公款等事项发生。第二要确定业务收入额的可靠程度。包括对业务收入额的确认与计价是否合理，收入的有关凭证与账表数据是否一致，退费程序和让利处理方式是否合理，是否有合理的收入核算制度，对于病人欠费是否有相关的控制措施，是否及时摧收等。最后通过账单、账账、账表相核对，与同期对比、与计划对比等方式，确认业务收入的真实性、合法性和完整性。另外对其它收入审计也应审计范围之内。

2对支出的审计。医院支出分为医疗支出、药品支出、管理费用、其它支出、财政专项支出和预提待摊费用等，不同支出项目审计方式会有所差别。但在对支出审计时首先要对支出的内部控制情况进行检查。如支出的管理办法，经济合同管理办法，经费支出报销制度，消耗定额管理制度、物资采购程序、业务支出核算制度等，从而确定支出审计的重点和

范围。第二是进行实质性测试，重点是查明各项费用的用途、性质和数额是否合理、正确；业务内容是否真实，报销凭证是否合法，开支范围及标准是否合规，是否按预算规定的用途及范围使用经费。成本费用的账务处理是否正确，费用的分类、归属是否适当，分配及成本的计算是否正确、合理等。对于药品支出还要检查药品购进程序，是否参于政府招标，加价标准、药品储存及运转方式，差价分摊方法，盘盈、盘亏金额是否真实，账务处理是否正确。各种手续是否完备，是否有据可查等。其它支出的审计重点是对那些与医院的各项业务无直接的关系的支出项目，如罚款、赔偿、捐增、盘亏等支出的性质、支出的合理性、合法性进行审计。

特别强调的是对财政专项支出的审计，财政专项支出是指主管部门拨入的财政专项补助，包括购建专项、修缮专项、科研课题、防疫经费和其它医用专项经费等指定用途的支出。要根据用途和金额核对是否专款专用，有无挤占挪用改变用途或是将列支应专项资金的而列入其它支出科目中。用专款购建的固定资产、大型修缮项目应具备的各种手续是否齐全，如论证报告、经济合同、审批手续等。另外对待摊预提费用、对坏账准备的计提和使用情况的审计也是审计内容之一。

3资产负债审计。

(1)资产审计。要保证资金的有效运转、保证财产物资的安全，就要对医院资产使用及管理情况进行审计。医院资产包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等，对资产的审计同样要把内部控制放在首位。如对货币资金的审计，要看备用金的管理是否符合规定，当日收入是否存入银行，付款方面的报销制度执行情况，现金账银行账的记录，银行账与银行对账单的核对情况的检查(对于长期未调整的未达账项查找原因)。在现金管理方面如现金支出范围审计、现金的盘点、库存现金的管理、大额现金收支内容等等。在固定资产审计方面要在授权控制、是否在预算项目之内、投资论证、采购过程、使用管理、会计记录、修购基金的提取、固定资产报废等方面进行检查。一旦发现线索及时进行延伸审计。除上述正常业务外，特别要强调的是对外投资的审计不能忽视。

(2)负债审计。目前市场经济复杂多变，医疗市场竞争加剧，医院为扩大市场份额，就会采取增加投资，增加基础设施和设备等方式扩大规模，吸引病人。这样资金缺口会加大。这部分资金国家不拨付，医院就会自行筹措资金，目前医院筹资的方式会多种多样，如职工集资、银行贷款以及其它一些筹资方式。所以对负债的审计任务就自然加大。对筹资款项取得途径、使用状况、是否有抵押、债务偿还情况等项，都应进行审计检查。

三、经济效益审计

1综合效益审计。目前医疗改革新方案尚未出台，国家对医疗卫生经济绩效的评价体系没有统一标准，内部审计人员在医院经济发展中发挥着独特的作用。内部审计具有收集经济信息资料的便利条件和了解内部经济业务状况的独特优势，再加上效益审计本身就是内部审计人员的职能所在，所以内审人员理所当然成为医院经济效益审计和评价的主要担当者。为了系统地评价医院经营管理的全面业绩，就必须采用一定的方法进行分析。如系统分析方法、数量分析方法等。具体可根据卫生部质量管理年的要求、参照企业或相关行业标准，自定一套或数套适合本单位经济情况的考核评价指标体系。通过横向纵向并与行业先进水平对比，对医院各项指标完成情况进行综合评价，并指出其制约发展的因素。如新的计算机系统出现故障，合同中又没有售后服务，就会使支出超预算，使实际成本超出计划成本。这就应在成本控制方面提前下功夫。在对下属各经济业务部门审计时。除考核经济责任目标完成情况，还要结合经济效益审计一同进行。如抽查药品或卫生材料等库存物资时，先做账实核对，确保财产安全；二查库存管理、物品摆放、存货期限等以保证存货质量；三算资产周转率、进货批次、进货数量、存货结构、周转天数、周转次数等，对存货周转率进行计算对比，以考核资金使用效益。

2专项效益审计。由于内部审计相对于外审更加熟悉业务内容、了解医院发展中心工作，具有更加灵活性的特点，所以审计内容更加广泛，形式更加多样。内审人员可在不同时期根据领导需要，开展固定资产投资效益、流动资金利用效益、专项设备利用效益、专项投资利用效益分析等专项审计工作，对新增经济事项审计。充分发挥内审人员的优势，为医院经济发展提出更多更好可行性意见。

3物资采购审计。物资采购比价审计是事前效益审计的一种审计方式，目前也是许多内审部门都能开展的工作。但由于审计人员的责任意识、参与程度不同，所发挥的作用大小也不尽相同。审计作为监督部门可参于物资采购的比价、议价和监督招标工作。还可以通过网络、电话等方式进行询价，使所购物资达到优质价廉的目标。但最基本的要求是审计人员要有廉洁自律、坚持原则的精神。如果经不起金钱诱惑，或有老好人思想，则很难胜任此项工作。

四、对内部审计人员素质和审计方式的要求

内部审计工作质量水平的高低，直接取决于内部审计人员的素质和审计方式。内部审计是一项政策性、业务性都较强的工作，它要求内部审计人员不仅要有丰富的审计、会计管理知识，而且还要有较强的政策观念，不仅要懂得本行业的管理知识，还要具备一定的专业技能。坚持原则，廉洁从审。在审计方式上做到文明审计，做好与被审单位或部门的沟通与协调，不说外行话，不办外行事。“用审计别人的标准来要求自己，用理解自己的理念来理解别人。”监督与服务并重，与被审单位或部门做到彼此目标一致、利益与共，使内部审计工作的开展得到各方面的支持。用审计工作成果提升内审人员的地位和医院工作的参与程度。尤其在面临医疗市场总量增加，医疗市场格局发生新变化，国家新医改政策将要出台的今天。内审人员更应具有敏锐的洞察能力和解决问题的能力。围绕医院发展中心多做工作，才能不断探索市场经济体制下我国医院内部审计发展的新路子。

参考文献：

1孟杰主编.新编医院财务管理第二军医大学出版，2002。

2何敬一，候相恩。朱洪彪主编，医院会计西南财经大学出出版社,1999。

3李金华主编审计理论研究，中国时代经济出版社，2005。

4[美]理查德·L·菜特里夫等编著，内部审计工作原理与技术，中国审计工作出版社，1999。

5董大胜主编，审计技术与方法，中国时代经济出版社，2005。

(作者单位：新乡医学院第一附属医院审计科河南卫辉453100)

(责编：贾伟)