加强银行内部审计与控制的管理

何平艳

（重庆农村商业银行，重庆 400067）

内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。从内部控制组织上来看，内部控制是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制，而内部审计是这种控制的一方面，所以内部控制包括内部审计，但是从内部审计的作用来看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对内部控制的控制。这是因为内部审计主要是检查和评价内部控制执行其既定的控制责任的效率和质量，使内部控制生效，并维护内部控制的各种政策。

1 银行的内部审计与内部控制的关系

《商业银行法》第五十九、六十条明确指出，“商业银行应当按照有关规定，制定本行的业务规则，建立、健全本行的风险管理和内部控制制度”、“商业银行应当建立、健全本行对存款、贷款、结算、呆账等各项情况的稽核、检查制度”，这是我国法律对银行内部审计监督活动的强制性规定。

《银行业金融机构内部审计指引》第三条规定，“银行内部审计是银行业金融机构内部控制的重要组成部分，通过系统化和规范化的方法，审查评价并改善银行业金融机构经营活动、风险状况、内部控制和公司治理效果，促进银行业金融机构稳健发展”；《商业银行内部控制指引》第二十七条规定，“商业银行的内部审计部门应当有权获得商业银行的所有经营信息和管理信息，并对各个部门、岗位和各项业务实施全面的监控和评价”，明确了银行内审部门是内部控制的主要监督检查机构，实施全面监控和评价。

2 加强银行内部审计，促进内控管理

完善、有效的内部审计是银行实施内部控制，防范金融风险的关键，我们应充分认识到加强内部审计工作的重要性，健全和完成银行内部审计体系，加强内部审计工作，促进完善银行内部控制。

2.1 完善银行内部审计监督体系，增强内审独立性和权威性

各银行应根据《商业银行内部控制指引》的要求，按照独立性、权威性原则，完善银行内部审计监督体系，加强对内部控制的监督和评价。

2.1.1 使内审部门要有独立性。要设立一个独立的内审部门，这个部门应隶属于董事会或监事会，直接对董事会或监事会负责，是董事会或监事会监督经营班子对执行董事会决议行为的办事机构，这样才能在组织上保证内审部门在履行职责时不受外界干扰，有利于高层管理者能够直接及时获得内审部门提供的情况和咨询，客观有效地完成内审检查任务。

2.1.2 内审人员要有独立性。要配备足量的高素质内审专职人员，内审部门的负责人要由董事会或监事会直接择优选聘，内审人员特别是内审部门负责人的调动、任免和奖惩实行特殊程序，以保证其独立性不受侵犯。

2.1.3 内审检查运作要有独立性。内审部门在工作时要独立按审计方案和计划进行，应不受经营班子领导和其他有关人员的干扰和阻挠，应以独立的第三者的身份去检查、监督、评价、分析各级分支行经营活动。

四是要树立内审部门的权威性。在相应的规章制度中要明确赋予内审部门与其职能相适应的地位及相应的职权，包括处理权、建议权、评价权和反馈权等。

2.2 加强银行人员管理，培养“内控文化”

银行内部控制的有效实现取决于“人”的内部控制自律意识、内控文化及内控制度约束的有效性，在加强内部控制法人治理、组织结构、控制制度外，更为主要的是要加强人员管理，着力培养银行的“内控文化”。

首先，要加强对银行中、高级管理人员的控制，增强管理层的自律意识，防范管理层的道德风险。银行董事、监事及其他高层管理人员的能力、品质及体现其经验丰富程度的资历，关系到银行的安全与发展，关系到存款人利益的保护及银行体系的稳定。因此，有必要建立内部高层决策及管理人员的控制制度，应当建立高层人员信息档案，并进行动态监控，促使决策及管理人员强化自我约束，恪守职业道德，规范管理行为。

其次，要加强银行“内控文化”的培养。银行的内部控制，是全体员工共同参与的结果，从内部控制的设计到实施的全过程，与全行员工的行为密切相关，而员工的行为是由其知识水平、价值观、道德观以及管理层的经营理念等内在的文化素养决定的，全行员工的文化素养构成了银行的企业文化的总体，体现着银行的价值、行为规范和道德水准，对内部控制有重要影响。因此，培育“内控文化”的核心内容是培育共同价值观和良好的职业道德，培育的方法主要是教育培训和自我反省，教育培训是重中之重。

2.3 努力提高银行内审队伍和人员的专业素质和水平

加强银行内审队伍的建设，提高内审人员的素质，是提高内部审计工作水平、发挥商业银行内部审计职能的根本保证。只有内审队伍和人员的专业素质和水平提高了，银行的内部审计水平才能提高。为了更好地加强审计队伍建设，应从以下几方面人手：

2.3.1 调整配备好内审领导班子，尤其是主管领导，要切实把那些政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强，为人正直的同志，充实到各级内审岗位上。同时严把进入关，各级银行应配备政策水平高，业务工作能力强的复合型人才从事内部审计工作。随着内部审计在银行公司治理结构中的地位日益重要，内部审计部门不仅需要财务会计专门人才，而且也需要具备经济学、管理学知识的专门人才，因此，内审人员必须具备相应的专业素质和能力，才能胜任内部审计工作。

2.3.2 抓好内审人员培训，实行达标上岗制度。为了提高审计队伍的整体素质，调动审计人员学习钻研业务的积极性，各级商业银行应逐步加强审计人员培训工作，加大对审计人员学习计算机、信用卡、国际业务等知识的学习培训，全面提高审计人员的综合业务素质。实行达标上岗制度，银行内部审计人员必须通过国家统一考试，对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。内审人员每年必须有一定时间的继续教育，并且考试合格方能通过年检。

2.3.3 要从实际出发，因地制宜的制定和完善内部审计管理办法，妥善解决好内审人员的工资、福利及待遇等问题，充分调动内审人员的积极性。

2.3.4 建立奖惩责任制，严肃审计纪律。强化内部审计管理与控制，建立健全审计责任制，以便促进其增强纪律观念，遵守职业道德，不断加强自身修养，进一步增强责任意识。

2.3.5 应当建立科学、有效的激励约束机制，培育良好的企业精神和健康的内部审计和控制文化，提高全体员工的职业操守和诚信意识，从而创造全体员工都充分了解且能履行其职责的环境。

3 总结

综上所述，随着金融全球化和市场同业竞争的愈演愈烈，商业银行除了需加大市场营销力度、占取市场份额、获取利润之外，还必须重视自身风险管理，加强内部审计监督，强化内部控制建设，规范经营管理行为，以有效防范金融风险，实现银行又好又快的可持续发展。

[1]梁晶《.内部控制与现代审计》《,审计研究》2000年第2期

[2]马怀玉等《.内控制度与内控制度评价》，《中国内部审计》2001年第10期