内部控制视角的超市流通商品管理研究
——以ABC超市HS卖场为例

苏州市职业大学经贸系 孙昳昊

内部控制视角的超市流通商品管理研究
——以ABC超市HS卖场为例

苏州市职业大学经贸系 孙昳昊

内部控制发展到今天，必须打破传统会计控制的狭隘性，扩展到整个企业的管理控制,从而进一步发挥其在企业管理中的整体效果。内部控制框架可以被作为一种企业自律的手段来在企业管理中发挥作用。企业可以借助内部控制框架这一系统工具对自身目前的控制状况进行系统地全面地审视和分析，找出目前存在的不足，然后加以改进，以提高整体控制效果和企业经营绩效。

控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控

1 内部控制理论回顾与分析

内部控制发展到今天，必须打破传统内部控制的狭隘性，由局部的会计控制扩展到整个企业的管理控制，进一步发挥内部控制在企业管理中的整体效果。以下，通过对ABC超市HS店流通商品内部控制情况的分析来探讨如何在实际管理过程中运用内部控制框架这一工具。

2 ABC超市HS卖场流通商品内部控制存在问题分析

2.1 ABC超市苏州几家卖场流通商品内控环境存在问题分析

2.1.1 ABC超市HS卖场流通商品控制意识存在问题

ABC集团有对员工诚信和道德的要求，这在其员工手册中也是有体现的。但是在具体的执行上，虽然总公司层面对诚信和道德观的要求是比较高的，但对于下属的超市门店，这方面的要求却有所降低，特别是在一些季节及其他因素导致业务量增长较快的时间，往往会临时招募一些员工，对于这些员工主要是考虑业务的需求，而对诚信和道德观的要求则几乎未被提及。

2.1.2 高级管理层对流通商品管理的重要性和战略意义认识不足

从目前ABC集团的目标来看，其战略目标是在中国大陆大力发展门店卖场，使ABC成为中国大陆市场的老大。而对于流通商品的管理，最高管理层则认为这只是经营层的目标，因此对流通商品的管理更多放在经营层面来考虑。

2.2 ABC超市HS卖场流通商品管理风险评估存在问题分析

2.2.1 ABC超市HS卖场流通商品管理对所面临的风险认识不够

超市把主要的注意力放在竞争对手上，认为竞争对手的行动是其主要经营风险。但实际上，超市还面临着一个主要的风险，就是存货的质量。从消费者的反应来看，一旦买到的商品质量有问题，首先想到的肯定是超市而不是供应商。

2.2.2 ABC超市HS卖场流通商品管理风险应对比较被动

一旦风险成为现实的危机，超市几乎没有一个正式的程序来对风险进行分析，而是就事论事地对风险进行分析，然后采取以治标为目的的措施。

2.3 ABC超市HS卖场流通商品内控活动存在问题分析

2.3.1 ABC超市HS卖场流通商品入库工作内部控制存在问题分析

图1 ABC超市HS卖场流通商品收货入库管理流程图

2.3.2 ABC超市HS卖场流通商品盘点工作存在问题分析

图2 ABC超市HS卖场流通商品盘点管理流程图

2.4 ABC超市HS卖场流通商品内控信息与沟通中存在问题分析

2.4.1 信息的公开和透明度不高

据调查，ABC超市HS卖场虽然都有专门的财务部门，但是这些部门只是负责搜集经营的数据，而几乎都不对这些数据进行会计处理，所有的会计处理都是由总公司的财务部门来负责的。

2.4.2 信息的沟通尤其是自下而上的沟通渠道不畅

ABC超市在流通商品管理过程中存在明显的沟通不足。这与其两级管理模式有很大的关系。所有的信息都是由总部通过卖场的管理层来向普通员工进行传达，而卖场的基层员工几乎没有与高级管理层沟通的机会。

2.5 ABC超市HS卖场流通商品内控监测中存在问题分析

2.5.1 超市流通商品管理内部控制的监控缺乏专业独立的部门和人员来完成

正是由于超市内控活动也是比较零散的，对其的监控也显得比较零散。大部分监控工作由本部门直接来完成，还有一些依靠客服、财务、电脑等部门的反馈来监控。

2.5.2 超市流通商品内部控制的监控反馈得不到足够的重视

正因为ABC超市HS卖场对流通商品内部控制的监控工作没有很好地组织，评价的结果也比较片面，同时这种监控结果的反馈也不能得到足够的重视。

3 ABC超市HS卖场优化流通商品内部控制的措施

3.1 ABC超市HS卖场流通商品内控环境优化措施

3.1.1 ABC超市HS卖场流通商品控制意识优化措施

既然诚信和道德观是一种观念，那么对于这种观念的培养应该更多的是平时的潜移默化。

3.1.2 把对流通商品的管理提高到战略目标的高度

将开疆扩土作为目前的战略目标是没有问题的，因为目前中国的经济仍处于成长阶段，要分享中国经济发展的大蛋糕，不断发展壮大是非常重要的。但是实际上门店的数量并不是超市制胜的关键，货足价廉才是其大行其道的真正原因。

3.2 ABC超市HS卖场风险评估优化措施

3.2.1 建立科学的风险识别机制，全面诊断来自内部和外部的风险

首先，超市必须认识到，对于风险的识别不能依靠主观的判断，或者是对个别现象的简单分析，而是应当有一套科学的机制。这套机制必须首先是基于其经营业绩的，通过对报告数据的分析来发现问题。其次，这套机制应当是所有管理人员共同参与制定和执行的。

3.2.2 采取积极主动的风险应对措施

在对风险应当的时候，首先应该分析风险产生的原因，当然有的时候原因可能是外在的，也有的时候风险产生的原因是多方面的，不属于或者部分超出超市的控制范围。在这个时候，主动去应对风险的态度就非常重要的。

3.3 ABC超市HS卖场流通商品盘点工作优化措施

首先，盘点过程全部由原来部门人员来完成是很难有效防止舞弊的。在财务监督不是很有力的情况下，这种可能性就会比较大了。对此，应当在盘点的时候实行部门间的交叉盘点。通过部门间互换员工来完成盘点作业。这样可以有效避免盘点中的舞弊情况。

其次，对于生鲜商品来说，因为会计处理时是根据盘点得到的实际库存情况倒推发出流通商品成本的，也就是说会计在核算时并没有账面的库存数据。因此没有办法进行账实核对。那么怎么做这个账实核对呢？首先，会计部门应当首先将生鲜商品划分为不同的大类，再细分成小类。再研究历史的数据和比较其他平行门店的情况，来确定一个各品类商品的毛利率。然后根据这个毛利率倒推出流通商品的大致账面数据，并进行反复测试，推算出一个允许的差异幅度。

3.4 ABC超市HS卖场流通商品内控信息与交流优化措施

3.4.1 建立信息透明公开的机制

一个优秀的企业最关键的是人才。要让员工有归属感首先就一定要让员工看到企业的实际情况，因此建立信息透明公开的机制是必须的。

3.4.2 重新建立一套全方位的沟通渠道，保证自下而上信息的传递

要保证沟通渠道的畅通，允许员工以匿名的方式来对超市的管理进行评论。当然要通过一定的方式让最高管理层能够确定一些评论是具体哪个员工发布的，以便与其进行进一步沟通。同时也能防止有人不负责任的恶意中伤。

3.5 ABC超市HS卖场流通商品内控监测优化措施

(1)将超市流通商品内部控制监控的工作与内部审计有效结合。现代的内部审计要真正起到实际作用，不能再将其工作局限于内部的查弊纠错，而是内部的绩效审计。

(2)要让管理层重视评价的结果，首要的问题是评价结果自身的有效性。其次就是管理层要充分利用这个监控结果来对现有的管理活动中存在的不足和问题进行修正，采取相应的行动，不断对管理工作进行改进。

4 结语

内部控制框架可以用来作为企业自身管理控制的一种手段。通过运用内部控制框架这一专业工具，可以诊断目前企业内部控制中存在的问题，并加以改进。超市流通商品管理的前提是对超市中流通商品管理涉及的人员的管理。超市的高层管理人员要充分重视基层的员工，因为他们是最熟悉实际情况的，管理的实际过程也是由他们来实施的。所以充分发挥他们的主观能动性是非常重要的。

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F272

A

1005-5800(2010)08(c)-166-02

孙昳昊(1981-)，女，江苏苏州人，讲师，硕士，主要从事商品流通企业内部控制研究。