会计不确定性与模糊性及对策建议

刘虹蕾 吴雪梅

（1、黑龙江广播电视报社，黑龙江 哈尔滨 150000 2、黑龙江省建三江七星分公司第一管理区，黑龙江 建三江 156300）

1 会计中的不确定性、模糊性和信息混淆

不确定性和模糊性是普遍的客观存在，经济活动过程中同样存在着大量的不确定性和模糊性，加之会计处理原则和方法中也存在着不确定性，这样，就造成会计工作中的种种不确定性和模糊性，主要体现在以下几个方面:

会计准则中存在着大量的不确定性措辞。最典型的、在会计准则中使用最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于对事件发生概率的主观判断因人而异，因此，什么情况算是“极少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。西方实证研究的结果表明，影响人们对不确定性措辞理解的因素主要有:不同的职业角度，即在公司中所从事职业的不同，会影响对这些措辞的理解；上下文内容；个人与团体，即从个人角度或从团体角度出发，会有不同的理解；金额的重要性；个人性格。这些因素单独或相互交织的微妙影响，会不同程度地影响会计信息的质量，也可能造成使用信息的失当。

会计确认、计量中存在不确定性和模糊性。会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量，并在此基础上，对事项的记录、反映和控制。然而，会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性。如在资产的确认中，对商誉等无形资产的确认就很乏力；在固定资产核算中，残值、折旧本质上是一种估算，况且由于存在着多种折旧方法，每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响。再比如，在不同的计量模式中，历史成本虽然客观，但不能反映通货膨胀的影响；现行成本虽然能反映现时的通货膨胀水平，但又缺乏客观性。其他如外币折算、合并报表、衍生金融工具计价等等，也都存在着大量的不确定性和模糊性。

对未来事项认识的不确定性和模糊性。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化也是模糊和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现，其准确性是值得怀疑的。同时，会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象，当用户使用有关信息努力作出判断时，未来情况的发展可能大大出乎其预料，远远超出了会计信息可能提供的预测结论。

有关分析、评价方法的模糊性。人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时，往往附上若干假设性的前提，而这本身就是不确定的。比如作为资本资产定价模型前提的有效市场理论，它的成立就需要几个假设，而资本资产定价模型中的β系数的确定，也有很大的主观性。又如计算净现金流量，以确定有价证券价格时贴现率的确定，也有若干不同标准，选用不同的贴现率，计算的结果会有很大的差异。

不确定性和模糊性对会计信息质量的影响，集中体现为导致信息混淆。所谓信息混淆，是指一个可观察的信息，由至少一个不可观察的信息组成。使用数学语言可以这样描述:可观察值W（k）由两个混合在一起并不可直接辨别的分量 X（k），Y（k）组成，即:

W（k）=X（k）+cY（k）

其中c是一个系数，由具体的问题决定其值。

会计中的信息混淆主要有这样几种类型:

名义数值与实际数值的混淆。针对普遍存在的不确定性，会计作出了一系列假设，如持续经营、货币计量、历史成本等，试图将会计人为地置身于可确定的环境状态中，这就导致了会计帐面数值即名义数值与实际数值的背离。也就是说，会计提供的信息是一种典型的双分量型的混淆信息。名义收益与实际收益就是一个例子。

再生性信息与非再生性信息混淆。再生性信息指为企业主要的和经常的经济活动所确定的信息，如营业收入、营业费用和营业利润等，只要企业持续经营，这些信息就可持续再生；非再生性信息是为企业所发生的偶然事项所确定的信息，如捐赠、不可抗力损失等，它们一般不会持续发生。这两类信息对信息使用者的意义是不同的。而现时的会计信息并不能区分两者。损益表信息就是一个典型。其中的利润是再生性利润与非再生性的净收益（“利得”－“损失”）的合成物，而且，收入与利得、费用与损失的划分也不严格。

由于不确定性和模糊性的普遍存在，造成信息混淆的普遍存在。一方面，会计人员个人因素或企业会计政策的选择倾向，都会使会计信息混淆变得更严重，从而降低会计信息的质量；另一方面，混淆的会计信息也会给信息使用者造成消极影响，使其产生“信息幻觉”，从而造成评价失效、决策失误和控制失灵。这两方面因素互相作用，无形中造成会计信息的技术性失真。与此同时，由于会计人员道德缺陷、企业内部控制制度失灵或某些决策者的叵测用心，都会使问题变得更为复杂，加剧会计信息的失真度。

2 对策与建议

正确认识不确定性和模糊性。只有正确认识和对待现实中的不确定性和模糊性，才有利于对客观事物的认识。首先，在定性的认识到不确定性普遍存在的前提下，会计信息的提供者与使用者应该客观地看待会计信息对我们评价、决策的作用；再者，从定量的角度来说，对于模糊性，我们可以采用模糊数学的方法，如模糊控制、模糊预测、模糊评估等方法进行处理；对于不确定性，可以采用概率论与数理统计的有关方法进行反映和评价，将经验分析与数学分析结合起来使用，能收到更好的效果。

规范会计准则的制订，加强会计制度的建设。在制订会计准则时，应尽量规范不确定性措辞的使用，可以给出相对确定的概率数值范围，以利于减少主观判断上的差异，并协调国际会议差异。同时，加强企业内部会计制度建设，发挥制度的约束机制，尽可能减少由于不确定性和模糊性造成的人为可乘之机。

加强会计理论研究。应尽可能完善会计假设，规范会计基本概念，修正会计要素，如对资产负债表要素，可考虑增设“递延借项”与“递延贷项”，把“资产＝负债＋所有者权益”的方程式改为:资产＋递延借项＝负债＋递延贷项＋所有者权益。把“收入－费用＝利润”改为:收入－费用＋（利得－损失）＝净利润。

拓展财务报告，充实会计信息。通过财务报表以外的其他报告形式，揭示更多的“分析性信息”，以更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。为了给使用者提供有关企业的更为完整清晰的图象，西方财务报告的形式和份数日趋增多。在当今信息技术飞跃发展的今天，还可借助计算机技术和网络技术，把传统的纸质报告模式发展为磁介质或网络介质报告模式，提供更加全面、表现形式更为丰富的实时财务报告，减少“时滞”，提高信息的决策有用性。

会计信息进行过滤处理。即采用一定的数字方法，如“卢卡斯滤波”和“最佳随机控制”等方法，对混淆的信息进行过滤处理，尽可能减少信息的模糊性，为使用者提供更为客观清晰的信息。

[1]包刚.不确定性会计与会计职业判断研究[J].现代经济信息，2010-01-08.

[2]段倩.会计中的不确定性与会计信息质量[J].合作经济与科技，2008-03-16.

[3]靳锋敏.会计信息失真与会计信息不确定性及对策探析[J].中国地质矿产经济，2003-11-25.

[4]李永峰，张明慧.不确定性会计对象对财务会计的影响分析[J].财会月刊，2003-03-15.

[5]杨幼珠，郑雪芳.会计不确定性对会计信息质量的影响探析[J].中国农业会计，2004-12-10.