WTO视角下的我国出口退税制度的完善与发展＊

王海峰

（上海社会科学院法学研究所，上海200020）

2007年2月，美国和墨西哥先后就中国出口补贴向世界贸易组织（WTO）提出磋商请求，最后，事情以中国政府宣布终止相关法规的效力而得以告终。作为WTO成员方，中国在制定及实施出口退税制度时，必须遵循WTO的制度规范，否则就会引起贸易争端。因此，全面理解WTO的相关规定是完善我国出口退税制度的前提条件。

一、WTO关于出口退税的制度规范

在开放经济条件下，一国的税收管辖权原则包括生产地原则（或来源地原则）和消费地原则（或目的地原则）。由于不同税收管辖权的存在，国内商品税领域会存在重复征税的问题。为了协调各国的税收管辖权，使出口商品以不含税的价格进入国际市场，实现跨国流动商品在国际市场上的公平竞争及国家间的税收公平，出口退税制度已经成为各国认可或实施的一种税收政策。

为了防止各成员方滥用出口退税制度，从而使出口退税制度演变为一种不合理的贸易壁垒，WTO对成员方对如何规范及实施出口退税制度做了较为系统的规制。

（一）采纳目的地原则边境税调整政策，促进商品的公平竞争

“边境税调整”是旨在避免遗漏征税或者双重征税的国内税收措施。在WTO体制下，各成员方可以在规制范围内采取边境税收调整措施：其一是对本国用于出口的产品免于征收国内税，即实行出口退税；其二是对进口到本国的外国商品征收与本国用于国内消费的产品相同的国内税。……