再议新会计准则下如何提高会计人员职业判断能力

王颖驰 许延明

再议新会计准则下如何提高会计人员职业判断能力

王颖驰 许延明

随着新会计准则的全面实施，加之会计本身所具有的不确定性以及现代市场经济体制的建立，使得进行会计职业判断成为企业经营过程中不可或缺的行为。会计职业判断就是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则方法、程序等方面进行判断与选择的过程。因此在新准则体系下正确运用会计职业判断，不断提高职业判断能力，保证会计信息质量，是我国会计人员亟待解决的问题。

一、新准则体系要求会计人员必备较高的职业判断能力

（一）“原则导向型”的框架要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

以原则为导向的新准则体系的内容相对简洁，更注重经济事项的实质而不是经济形式上的细微差别。由于没有具体业务的会计处理规定，这就不可避免地要求会计人员在处理不确定的业务时，需要进行职业判断，并做出恰当、合理的会计处理，从而有助于孕育以职业判断取代机械套用的氛围。因此，提高会计职业判断能力是“原则导向型”会计准则体系的必然要求。

（二）会计方法的可选性要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

新准则体系的实施效果与会计职业判断的质量息息相关，企业如何选择合理的会计政策都需要会计人员具备较高的职业判断能力，才能得到准确的判断结果。

（三）引入公允价值计量属性要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

新准则引入了“公允价值”计量模式，一方面使得计量属性更具科学性，资产和交易的反映更为公允和相关，体现了资金的时间价值。另一方面公允价值计量模式也对会计人员的职业判断能力提出了新的挑战，这主要是由于在资本市场比较发达、资产评估制度以及相关配套法规等比较完善的情况下公允价值容易确定；而我国资本市场尚不成熟，在会计政策选择及相关资产负债等会计要素的确认和计量上具有很大的选择空间的情况下，只有会计人员具有较高的职业判断能力，才能正确确认公允价值。

（四）财务会计报告的质量要求会计人员必须具备较高的职业判断能力

会计职业判断的基本任务就是为包括所有者在内的各相关关系人提供决策所需要的信息，会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。作为会计信息集中体现的财务会计报告，也是企业会计政策的综合反映。因此，衡量财务会计报告质量的高低，基本上就能衡量出一个企业的会计工作质量和会计政策水平，即会计职业判断水平。在会计实务中，很难找出特别明确的标准去衡量财务会计报告的质量，就一般意义而言，高质量的财务会计报告应该满足会计信息的真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性等质量特征。此外，财务会计报告应结合企业具体情况按照实质重于形式原则编制，既要符合企业的实际，又能体现企业的自身特点，这都需要会计人员具有较高的会计职业判断能力。

二、新准则下会计职业判断分析

新会计准则，给予企业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大的空间，会计职业判断存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程。如：在会计的确认阶段，会计人员首先确认经济业务或事项的原始凭证的真实性、合法性、完整性，在此基础上判断其性质，确定会计要素，以便作出正确的会计处理；在计量阶段，会计职业判断体现在要根据会计要素类别，确定其合适的计量属性，按规定的计量单位和计量手段，准确的计量会计要素的价值；在会计的记录阶段，会计职业判断是对各项会计要素按其性质进行正确的分类，准确的登记在与其相应的账户体系中；在报告阶段，会计职业判断是要确定会计报告的内容和形式，选择说明或披露的信息，使会计报告相关使用者正确理解和掌握准确可靠的会计信息。

三、提高会计人员职业判断能力的途径

（一）转变思想观念，自觉养成良好的会计职业判断习惯

主观上树立一种职业判断意识，是会计人员提升职业判断能力并能够正确运用职业判断的前提条件。新准则体系赋予了会计人员较大的职业判断空间，会计人员为了适应会计环境的变化，必须改变过去按图索骥的工作方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按部就班的模式，从更广泛和开放的角度思考会计环境，增强职业判断意识，自觉养成良好的会计职业判断习惯。

（二）熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识

专业知识是职业判断能力的潜在表现，也是会计人员应具备的最起码的从业知识。相关知识是指与会计工作有密切关系的财政、税收、金融以及外语等知识，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。职业判断能力是会计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映，不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。

（三）努力提高会计人员的职业道德素质水平

新准则体系赋予会计人员处理业务的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。职业道德依赖人们的信念、习惯以及教育的力量维持存在于人们的意识和社会舆论之中，它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带。会计职业判断的合理程度也取决于这种以道德为基础的行为自律程度，尤其当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、真实、公允地反映会计主体的会计信息。

（四）加强会计人员的实践训练，积累职业经验

会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，提高适应复杂多变的会计环境的能力才能做好职业判断，而这种能力不是一朝一夕可以形成的，是通过不断训练、实践、在充分熟悉会计业务处理的基础上，逐步积累经验而不断提升的。

（五）加大对会计人员的培训力度，提高其业务素质

《会计人员继续教育规定》明确规定了会计人员每年接受培训的时间累计不应少于24学时。作为会计管理部门，要树立现代教育观念，加强对会计人员的继续教育，有针对性地对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导。作为会计人员，要有终身学习的意识，充分认识培训的重要性，认真对待每次培训，不断充实和更新知识，准确领会相关政策、准则和制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职业判断的利器。

[本论文为佳木斯大学教务处项目“《基础会计》教学中加强学生职业判断能力教育研究与实践”编号2009137阶段性研究成果。]

（作者单位：佳木斯大学经济管理学院）