进口设备报关中的减免税问题

刘 洋 上海农林职业技术学院

进口设备报关中的减免税问题

刘 洋 上海农林职业技术学院

自2009年初，国家取消进口设备免征进口环节增值税；2010年9月19日实行新的外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备办理退还增值税手续。国家对设备进口的减免税政策调整幅度之大，显示出国家支持技改研发的决心，对企业办理减免税手续也产生了一定的影响，这要求我们的业务人员要关注政策的变化，利用政策为我国服务。本文从进口设备减免税政策规定的入手，分析进口设备减免税报关程序和减免税办理中注意的问题，为外贸业务人员办理相关手续提供参考借鉴。

一、进口设备减免税的政策规定

（一）2008年第24号公告取消进口设备免征进口环节增值税政策

国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口的自用设备，包括外商投资企业和外商投资设立的研究开发中心进行技术改造以及按《中西部地区外商投资优势产业目录》批准的外商投资项目进口的自用设备及其配套技术、配件、备件，还有外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，恢复征收进口环节增值税，在原规定范围内继续免征关税。

（二）财关税〔2009〕55号调整重大技术装备进口税收政策

自2009年7月1日起，对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料，免征进口关税和进口环节增值税。同时，取消相应整机和成套设备的进口免税政策。

（三）商资发〔2010〕93号外资研发中心采购设备免/退税资格审核

办理外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收和采购国产设备全额退还增值税，列入公告名单的外资研发中心，可直接向所在地直属海关申请办理有关科技开发用品的进口免税手续，向国税部门申请办理采购国产设备退税手续。

（四）财关税〔2010〕17号调整重大技术装备进口税收政策有关清单

《国家支持发展的重大技术装备和产品目录（2010年修订）》和《重大技术装备和产品进口关键零部件、原材料商品清单（2010年修订）》自2010年4月25日起执行，符合规定条件的国内企业为生产本通知《国家支持发展的重大技术装备和产品目录（2010年修订）》所列装备或产品而确有必要进口本通知《重大技术装备和产品进口关键零部件、原材料商品清单（2010年修订）》所列商品，免征关税和进口环节增值税。

（五）海关总署2010年第61号公告外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备办理退还增值税手续

项目单位向项目单位所在地海关申请办理免征进口环节增值税认定手续；主管海关经审核确认后，出具《外国政府贷款和国际金融组织贷款项目项下进口设备符合免征进口环节增值税条件的认定证明》有关项目单位凭主管海关出具的《免税认定证明》向原进口地海关申请办理退还进口环节增值税的手续。有关项目单位除应提交主管海关出具的《免税认定证明》外，还应提交国外贷款项目项下进口设备的进口货物报关单（付汇证明联）复印件、《海关专用缴款书》原件和复印件、进口合同复印件等相关材料。进口地海关审核相关单证无误后，向有关项目单位出具《收入退还书》。

二、进口设备减免税报关程序

（一）办理减免税备案手续

进口设备的外商投资企业按照规定申请减免税设备进口时，海关需要事先对其资格或者投资项目等情况进行确认的，企业应当在申请减免税设备进口前货物前，向主管海关申请办理减免税备案手续，并同时提交下列材料：

批准证书、营业执照、海关报关注册登记证书、外资局的批准项目设立文件以及历次变更的文件、公司的章程、可行性报告、公司的合同（独资企业可不提供）、验资报告《国家鼓励发展的外资项目确认书》（98年之后成立或增资应提供）、《进出口货物征免税备案申请表》（手填单和预录入单，手填单须加盖公章）、工艺流程说明（单位盖章）、减免税申办须知（由法人代表签字、单位盖章）和海关认为需要提供的其他单证。减免税申请人按照本条规定提交证明材料的，应当交验原件，同时提交加盖减免税申请人有效印章的复印件。海关收到减免税申请人的减免税审批申请后，应当审核确认所提交的申请材料是否齐全、有效，填报是否规范。

（二）办理减免税审批手续

进口设备的外商投资企业减免税申请人应当在设备申报进口前，向主管海关申请办理进口设备减免税审批手续，并同时提交下列材料：进口设备买卖合同（应提供正本和复印件）、进口设备发票（应提供正本和复印件）、进口设备减免税申请表（手填单和预录入单，手填单须加盖公章）、进口减免税设备及配件功能、用途说明申报表（单位盖章）、进口设备技术资料（如：产品说明书及图片）（单位盖章）和海关认为需要提供的其他单证。关务作好税则归类，将对应之商品编码填写在申请表中，如因特殊情况无法确认，可请报关公司承办人员协助作确认。

海关受理减免税申请人的减免税审批申请后，应当对进出口货物相关情况是否符合有关进出口税收优惠政策规定、进出口货物的金额、数量等是否在减免税额度内等情况进行审核。经审核符合相关规定的，应当作出进出口货物征税、减税或者免税的决定，并签发《中华人民共和国海关进出口货物征免税证明》。

（三）进口设备的进境报关

减免税申请人持发票、装箱单、提单、原产地证书、进口报关单、许可证件和海关签发的征免税证明，在有效期内向口岸海关办理申报、配合查验、缴纳税费和提取货物等手续。

进口设备能否顺利通关往往取决于现场申报的前期准备。首先，要审核海运提单、发票、装箱单、合同和提货单是否相符。根据成套设备的商品名称确定进口设备的HS编码，编码确定后，到商务部网站信息查询查找商品信息，输入编码和验证号可以查出税率信息和监管条件。其次，通过H2000系统平台，打单，并发送报关单。此环节要注意确保发送的报关单填制准确、真实、无误，否则会产生报关单的修改和撤销问题，影响通关速度。再者，接收到海关反馈的回执，并根据回执内容来判断红绿通道之分。绿色通道，接到交单；红色通道，接单交单，到审单中心确定办理税费和证件手续。

在实行电子申报放行之后10日内，携带整套报关单据前往现场海关进行申报。现场派号，窗口接单，缴纳税费，等待放行。根据货物性质，海关在接受现场申报时，做出两种结论：放行和查验。大型设备的进口一般不在口岸查验，往往运到目的地查验，防止设备因开箱查验造成运输过程中设备的损毁。

（四）后续处置和解除监管

在监管期限内，解除监管可以采取以下后续处置方式，改变使用地点、结转、转让、移作他用、变更、终止、退运、出口和贷款抵押等。减免税货物海关监管年限届满的，自动解除监管。在海关监管年限内的进口减免税货物，减免税申请人书面申请提前解除监管的，应当向主管海关申请办理补缴税款和解除监管手续。按照国家有关规定在进口时免予提交许可证件的进口减免税货物，减免税申请人还应当补交有关许可证件。

三、进口设备减免税报关中注意事项

（一）审核通关单、商品编码和完税价格问题

1.通关单、入境报检单和报关单电子数据必须一致。企业在报检和报关时，必须如实申报，并保证通关单与报关单相关申报内容：经营单位、国别、项数和次序、HS编码、数重量、计量单位和申报日期一致。所以，外贸业务人员在填完进口设备报关单后，核对时要关注法检货物，比对七项内容，如果不一致的话，会被要求修改、撤销报关单甚至被退单。影响通关速度。

2.重视海关编码归类。第一，海关编码归类有错，导致前期的进口备案单证、进口许可证、进口中检等，都需要重新更改。第二，如果错误的编码，税率高，那么就导致多交纳了关税；如果是是税率低，被海关查出来，就可能按瞒税漏税来处罚。海关编码的归类，是个原则性的问题，货主要相当重视。

3.注意进口审核价格。在进口方报关提供的贸易合同、信用证、付汇联等显示成交价格情况下，海关审核进口申报价三个标准，第一以海关内部历史数据，对国内口岸的同类型进口产品进口价格为标准，第二以进口产品国际行情为标准，第三以国内零售批发价格减去流通过程价值等于进口货品的到岸价为标准。进口往往以CIF价格为基础计算成交价格相应的加上计入因素或者是扣减因素，作为完税价格。

（二）凭税款担保放行问题

企业在进口减免税设备时，遇到主管海关按照规定已经受理减免税备案或者审批申请，尚未办理完毕的；有关进出口税收优惠政策已经国务院批准，具体实施措施尚未明确，海关总署已确认减免税申请人属于享受该政策范围的。减免税申请人需要办理税款担保手续的，应当在货物申报进出口前向主管海关提出申请，减免税申请人可以向海关申请凭税款担保先予办理货物放行手续，并按照有关进出口税收优惠政策的规定向海关提交相关材料。

准予担保的，应当出具《中华人民共和国海关准予办理减免税货物税款担保证明》，进出口地海关凭主管海关出具的《准予担保证明》，办理货物的税款担保和验放手续。国家对进口货物有限制性规定，应当提供许可证件而不能提供的，进出口地海关不得办理减免税货物凭税款担保放行手续。税款担保期限不超过6个月。

（三）报关中的单证问题

1.一般不豁免进口许可证件。除去外资企业和香港、澳门、台湾同胞及华侨的投资企业进口本企业自用的机器设备，免进口许可证。外商投资企业进口本企业自用的投资总额内的设备，涉及机电产品自动进口许可管理的，可豁免，在随附单据一栏可以不填监管证件号。因此，外贸业务人员要查找商品的HS编码，确定是否要办理进口许可证，否则可能面临逃许可证的海关行政处罚。在减免税设备交保证金情况下，尤其要注意随附单据栏目的填制：经营单位第6位为“2”、“3”、“4”需要填A（入境货物通关单）；经营单位第6位不属于“2”、“3”、“4”的，货物为法定检验的需要先报检取得A（入境货物通关单），再报关。货物为非法定检验的随附单据栏为空。

2.进口贸易的全套资料。保证贸易合同、装箱单、发票，还包括产地证、消毒证书和其它证书，要保证单证和实际进口货品相符、单单一致。货主备齐相关证明进口申报价的文件和资料，贸易合同，信用证原件，付汇资料，国际价格查询资料，第三方价格证明资料。补舱单是进口方和船公司共同制作的。进口补舱单的时候，要注意中文品名和数量准确性，注意补舱单的进口抬头，到底是写实际收货人，还是写进出口公司。后续单证的管理。“报关单、税单、进口结汇联”三个单证，务必要保留在自己手上，以备海关、工商、外管等部门办手续用。

3.特殊单据：征免税证明书。

主要包括：第一，进口企业经营范围需在国家“鼓励外商投资产业目录”之内，并至外经委进行审批。第二，项目确认书中确定项目用汇额度：在项目用汇额之内，企业进口设备可以享受免税申请。第三，免表有征税和免税之分。其中对于成套设备、机器等根据公司之经营范围常可申办免税，对于注塑行业进口注塑成型之模具也可以申请免税；对于冲压模具、及当次进口设备所附带之部分附件（如电脑、显示器、打印机等），常需申请征税免表或一般贸易进口，海关报关缴税后放行。免税和征税可在同一张免表中。最后，免表共20项，其与报关单一一对应，如超过20项次，需分作另一张免表。

在报关中除了注意税款缴纳、许可证提交、通关单联网核查之外，报关员还要注意申报期限，避免产生滞报金和滞纳金，注意申报的口岸，中间是否涉及转关运输，以及查验中可能产生的设备损毁赔偿问题等。

10.3969/j.issn.1003-5559.2011.04.019