公允价值计量的历史演进
——对美国公允价值计量发展过程的案例研究

李 凯

(1.河南财经政法大学,河南 郑州 450011;2.东北财经大学,辽宁 大连 116023)

●会计与审计

公允价值计量的历史演进
——对美国公允价值计量发展过程的案例研究

李 凯1,2

(1.河南财经政法大学,河南 郑州 450011;2.东北财经大学,辽宁 大连 116023)

文章通过对美国公允价值发展过程的案例研究,系统梳理了公允价值计量发展的整个过程,将其分为四个阶段:萌芽阶段 (20世纪 70年代以前)、孕育阶段 (20世纪 70年代至 90年代末)、发展和成熟阶段 (20世纪 90年代末至美国次贷危机前)、反思和完善阶段 (美国次贷危机以来)。

公允价值计量;历史成本计量;案例研究

我国于 2006年发布了新会计准则,允许使用公允价值计量。随着新会计准则的使用,公允价值计量已经不再陌生,但关于公允价值计量的发展历程还不为人所熟知。了解公允价值计量的发展过程,有利于我们更深入地理解公允价值计量,从而对有关公允价值计量的争议有更深刻的认识。美国是使用公允价值计量最早的国家,也是对公允价值计量认识最深刻的国家,因此本文通过对美国公允价值计量发展过程的案例研究,考察了公允价值发展的历史。

一、萌芽阶段 (20世纪 70年代以前)

此阶段,无论是会计实务界还是监管机构、准则的制定者都是历史成本计量的拥护者,因为使用历史成本计量可以反映管理层的受托责任,并且可以避免管理层利用会计信息操纵股票价格。但由于历史成本计量也有其局限性,例如不能有效反映某些交易的真实情况,因此公允价值计量也得到了有限的应用。……