税法理念探析

唐 峻，张 怡

(1.五邑大学经济管理学院，广东 江门 529020；2.西南政法大学经济法学院，重庆 400031)

一、问题的提出

长久以来，税法学界对税法研究中的一些理论命题挖掘不够，或者说是有意无意地将其忽略。譬如“税法的理念”，它是税法的灵魂，是统摄税法理论与实践的核心和关键。如果我们要保证税收立法以及税法学研究的正确方向和科学取向，那么对税法理念的深层次提炼和归纳应是税法学理论研究的必要方向之一。只有明确了税法的相关理念，我们才能高屋建瓴地对税法学的其他基础理论的研究进行指导，才能使税收立法的实践活动不至于过度褊狭。但是，虽然学界也有一些论及此术语的文章，但仔细观之就不难发现，所谓的“税法理念”不是指涉税法价值就是税法的目标，甚而绝大多数学者只是将此术语当作为自己研究课题时增添学术味的一个时髦的修饰词而非正宗的学术名词，因此文中几乎难以搜寻到“税法理念”的“蛛丝马迹”。

同时，税法理念的探索与固化对于税收实践也有莫大的指导意义。当前正确衡量或平衡国家与纳税人、征税主体与纳税人以及纳税人之间的利益冲突已成为税法不得不解决的一个问题，而税法理念的更新和纯化将为此提供科学的指引和方向，使税收法律关系各主体间的利益衡平，以化解和消弭存在于社会和经济中的不稳定因素。针对“形而上”的税法理念在我国研究的阙如局面，本文采用纵向的历史比较和横向的地域比较的方法，对税法理念给予较为全面的研究和阐述，以求对我国税法理论的发展与创新有所裨益。……