FASB与IASB公允价值计量趋同研究

范文红

（郑州航空工业管理学院，河南 郑州 450015）

FASB与IASB公允价值计量趋同研究

范文红

（郑州航空工业管理学院，河南 郑州 450015）

从IASB与FASB“公允价值计量准则”趋同现状入手，分析公允价值计量发展趋势、双方趋同过程以及理论现实，认为双方有着趋同的基础，前期体现为IASB向FASB学习的单向趋同，后期才体现双方的互动。最后，在借鉴趋同成果的基础上，提出制定我国公允价值计量准则的设想。

公允价值计量；准则趋同；经济后果

巨大利益驱使美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）与国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）积极合作。2002年，双方共同发布“诺沃克协议”（Norwalk Agreement），同意就财务报告问题寻求共同解决方案。2006年2月，IASB与FASB联合发布了一份理解备忘录，确定了双方2006—2008年趋同的路线图，IASB将“公允价值计量”项目列入趋同计划。IASB于2009年5月28日发布《公允价值计量（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）。本文通过对双方“公允价值计量”趋同研究，为我国制定公允价值计量准则提供借鉴。

一、公允价值计量趋同现状

（一）公允价值计量发展趋势

公允价值计量自20世纪80年代以来的发展呈如下趋势。

1.处理程序：由表外披露到表内确认

早期的公允价值会计运用主要采取表外披露的方式，这体现在20世纪90年代中期以前的会计准则中。直到1998年6月FASB发布的FAS33《衍生工具和套期会计处理》，改变了以往只要求进行表外披露的做法，开启了金融工具确认和计量的先河，随后的准则沿袭该做法，强化表内确认，兼顾表外披露。

2.范围拓展：从金融工具向其他项目