增值税价外费用会计处理探讨

贵州财经学院会计学院 杜 剑 贵州财经学院财税学院 杨 杨

增值税价外费用会计处理探讨

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一、税法的相关规定

根据新颁布的《增值税暂行条例》（国务院令第538号）和《增值税暂行条例实施细则》（财政部和国家税务总局令第50号）规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应按销售额和规定的税率计算交纳增值税。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。需要注意的是，修订后的《增值税暂行条例实施细则》中对价外费用的规定增加了两项，分别是滞纳金和赔偿金。由于增值税价外费用的规定主要是为了堵塞税收征管中可能出现的逃税避税漏洞，因此其中企业收取的代垫款项、代收款项的规定在现实执行中存在一定的争议。

二、增值税价外费用的核算

由于增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时（未明确说明是不含税价格时）一律将其视为含税收入，先换算……