合并财务报表相关问题研究

□文/鲁小丽 闫 宁

21世纪的中国经济，企业合并开始成为了经济生活中的普遍现象。编制合并财务报表有利于促进提高企业会计信息质量、加强企业财务管理、建立和完善国有资产管理体系、有助于对企业效绩和经营者业绩进行全面考核。

一、合并财务报表概述

合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵消分录，将内部交易对合并财务报表的影响予以抵消，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目数据而编制的。

合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。我国合并财务报表编制以实体理论为依据。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

二、合并财务报表中存在的问题

（一）关于“控制”存在的问题

1、“控制”定义不完善。我国新准则中控制的定义是：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。……