非同一控制下购买子公司少数股权的会计处理

西南财经大学会计学院 张 欢

非同一控制下购买子公司少数股权的会计处理

西南财经大学会计学院 张 欢

少数股权，从财务上看，指的是子公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。在控股合并形式下，当母公司只拥有子公司净资产的部分产权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占子公司全部股权不足半数，对子公司没控制能力，故称为少数股权。而购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，因此，不属于企业合并。但倘若公司本身属于少数股东，通过购买某公司其他少数股东的股权而达到了控制，则属于企业合并。

财政部发布的《企业会计准则解释第2号》对母公司购买子公司的少数股权的会计处理进行了明确规定。笔者认为母公司购买子公司少数股权主要涉及：购买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。

一、购买少数股权的投资成本

《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定确定其入账价值。”即：母公司购买少数股权，如果以支付现金、承担债务作为购买对价的，应按照支付的现金（含相关费用）或承担债务的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”或相关负债科目；……