关于建立企业内部控制的几点建议

贺敬然

摘要：内部控制是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，是衡量现代企业管理的重要标志。本文作者对如何完善企业内部控制体系进行了探讨。

关键词：企业 内部控制

一、分析建立健全企业内部控制的重要性

建立企业内部控制的重要性主要体现在以下几个方面：

1、转换经营机制， 建立现代企业制度， 切实加强企业管理， 提高企业经济效益；

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰， 保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、 保管等内部管理制度， 明确资本保值增值的目标和责任， 处理好受托经济责任和利益分配关系。 更为重要的是， 内部控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系， 从而保证现代企业制度的顺利实施。 通过建立健全有效的内部控制制度， 不但能够规范经营者的行为， 而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制， 以调动经营者管理好企业、 赚取利润的积极性， 从而促使现代企业平衡、 稳定、 协调地发展。

2、加强会计核算， 严格内部会计控制， 提高会计信息质量， 增强财务管理水平；

内部会计控制制度是指单位为了保证经济业务活动的有效进行， 保护资产的安全、 完整， 防止、 发现、 纠正错误与舞弊行为， 保证会计资料的真实、 完整而制定和实施的政策与程序。 内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。例如由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就属于内部会计控制， 通过这种控制的建立， 能维护财产物资的安全、 完整；保证会计信息的真实、 可靠， 保证经营管理活动的经济性、 效率性和效果性， 保证各项法律和规范的遵守。尤其需要指出的是， 企业单位财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重， 从而造成责任不明、 相互推卸等问题， 其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的管理和发展，所以财务管理电算化应提高会计信息的保密程度， 避免信息泄漏及对实体信息破坏。

3、建立内部控制，发挥企业内控效益， 明确企业发展目标， 提高企业竞争能力；

内部控制是企业管理活动的一个组成部分，是实现企业目标的重要手段。管理活动做得好， 内部控制有效， 企业就能够实现它的目标，企业就可以获得丰厚的利润，从而保证了企业的生存和发展能力。 如果内部控制无效， 企业的目标难以实现， 企业将失去竞争能力，甚至危及企业的生存。 随着社会生产力的发展和科学技术的进步， 信息技术高度发展， 全球经济一体化的进程加速， 我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争， 如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现实迫切要求企业必须尽快建立健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果， 以便在激烈的国际竞争中立于不败之地， 并与国际惯例接轨。因此， 从长远发展和国际经验来看， 建立内部会计控制制度也是一种必然选择。

二、分析内部控制对企业管理工作的影响

实行内部控制首先必须考虑如何确立企业的理念，塑造企业文化， 并以此影响企业员工的控制意识。 内部控制活动是否畅通直接影响企业对信息的获取和利用程度。成功的内部控制能使员工对称地获取企业内部信息， 明确生产、 管理目标， 使每个员工都清楚地知道其承担的特定职责。同时内部控制为员工开辟了向上级部门沟通重要信息的渠道， 避免职工与企业矛盾。 同时， 为员工对外界顾客、 供应商、 政府主管机关和股东等做有效的沟通提供了方法。所以， 实行内部控制， 对企业信誉和经营风格的形成、 企业信息的敏感性、 企业风险评估的能力及企业的管理决策和企业会计工作都具有较大的影响。其表现在以下几个方面：

（1）企业的良好信誉是企业赖以生存和发展的根基， 是企业的无形资产。内部控制对企业经营管理及其活动过程进行检查、 约束和调节， 使企业经营者明确： 对待和承担经营风险的方式；依靠文件化的政策、业绩指标以及报告体系等与关键经理人员沟通；对财务报告的态度和所采取的措施； 对信息处理、 人员所持的态度。

（2）内部控制强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限， 并为执行任务和承担职责的组织成员， 特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经验和知识与职责权限相匹配。

（3）管理决策层的计划或指令能否及时、 恰当地得到落实， 很大程度上依赖于内部控制的监督和激励机制是否完善。内部控制如果建立有效的监督和激励机制，就会把员工的职责和利益有机地联系在一起， 从而调动员工工作的积极性和主动性，发挥员工的主人翁精神， 使管理层的决策得到顺利落实。

（4）企业信息化环境下， 由于内部控制提供了对资料中心运作的控制； 对系统软件的控制； 存取安全的控制； 对会计电算化步骤及相关的人工程序的控制；对应用系统的发展及维护的控制；对信息输入、 输出模式的控制等对信息处理的控制， 从而使得传统会计模式发生变化， 会计数据可直接从数据库系统采集并进行会计处理，这减少了会计数据录入错误的机会， 提高了会计数据的准确性和及时性。

三、逐步健全内部控制组织机构及其框架

（一）建章立制， 强化企业内部制度

实行系统信息化管理以后， 信息系统的正常、 安全、 有效运行的关键是操作使用。首先应严格机构和人员的管理与控制，对各类人员制订岗位责任制度。机构调整必须同组织控制相结合， 以实现职权分离， 有效地限制和及时发现错误或违法行为。其次应严格系统操作环境管理和控制系统，制订一套完整而严格的操作规定来控制操作程式。操作规程应明确职责、 操作程式和注意事项， 并形成一套电算化系统文件。此外 还应高度重视电算化人才的开发与培养， 并为此提供必要的物力、 财力， 以造就一支高素质的财会科技队伍， 为会计电算化工作提供人力和智力支持。

（二） 建立信息系统评价机制， 不断优化系统

企业不仅要建立信息系统控制， 还必须对所建立的各项控制进行测试和评价， 特别是要对会计信息系统控制是否健全、有效做出评价，以便及时发现问题， 及时纠正。对会计信息系统及相关业务系统的控制测试包括控制设计测试和控制执行测试两个方面。控制设计测试是确定会计信息系统的控制设计是否合理、 适当， 也就是对会计信息系统控制的健全性进行测试。控制执行测试是确定现行会计信息系统控制是否存在并发挥作用， 也就是对会计信息系统控制的有效性进行测试。 由于信息系统控制既包括人工控制， 又包括计算机程序控制， 因此单纯依靠传统的控制测试方法是无法完成该项工作的，还必须采用计算机辅助审计技术， 才能对信息系统控制进行全面测试。在实际工作中， 应针对不同的控制形式， 选择相应的控制测试技术。在对会计信息系统控制进行测试之后， 要对各项控制是否健全、有效做出评价。针对识别出的控制薄弱环节， 进行深入研究与分析，提出完善会计信息系统控制的建议， 及时改进。

（三）充分发挥系统的激励职能，调动职工的积极性、 主动性、 创造性

完善的管理控制系统必须和人融合在一起。在企业的管理活动中，人力是最主动、 最关键的因素。要搞好一个企业， 提高劳动生产率， 增加经济效益， 最重要的是调动人的积极性， 进行人力资源的开发。人的资源潜力是很大的，因此这更需要调动职工的积极性、主动性和创造性。

（四） 培训管理人员， 提高管理人员的业务操作水平

我国企业必须根据企业管理信息化程度的不同，加强对员工的专业培训， 以适应信息化管理岗位的新要求，形成良好的人力资源结构。 首先， 我国企业必须引入竞争机制， 根据市场竞争、 优胜劣汰的原则，形成任人唯贤的用人机制，为企业的发展和壮大配置合格的人才。其次， 管理者的素质在企业经营管理中起着非常重要的作用，管理者的素质不同， 对企业发展产生的影响也不相同，进而影响到企业内部控制的效率和效果。

四、完善的企业内部会计控制制度

（一）职权分管控制制度

职权分管控制制度包括组织结构控制、 授权批准控制、 会计记录控制。内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的， 也就是说企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上个人来办理， 而且经办人员只能在自己的职权范围内作出处理。这样就形成一个互相交叉、 互相制约、 互相检查的内部控制过程。按职权分管控制制度要求，一项经济业务的授权者应与执行者职权分离；执行者应与审查者、 记录者彼此职权分离；保管财产的人员应与记录者、 核对者彼此职权分离；登记日记账或明细账人员应与登记总账的人员彼此职权分离。

（二）财产保护控制制度

（1） 建立资金结算中心制度。建立资金结算中心， 对企业各二级单位的现金、 银行存款和长、 短期投资进行统一管理， 由企业统一开设银行账户， 各二级单位实行内部结算制度，这样既能满足各二级单位的资金需求， 增强了企业的偿债能力和营运能力， 又能充分利用资金进行再投资。

（2） 建立定期盘点制度。定期盘點制是指在规定的时间内所进行的财产清查，核对账存和实存，做到账账、 账实相符，杜绝财产流失。

（3）债权债务清理制度。根据企业偿债能力和应收款项账龄分析，按照谁经办谁负责并与工资奖金挂钩的办法，及时清理债权债务， 使企业资金周转步入良性循环， 同时树立企业的良好形象。

（三）稽查核对控制制度

为保证会计信息的真实可靠，各项经济业务必须建立稽查核对控制制度，以免发生差错和舞弊。

（四）人员素质控制制度

会计资料是否真实可靠、 国家财经政策是否贯彻执行， 很大程度上取决于会计人员的自身素质， 人员素质控制尤其重要。

（五）全面预算管理控制制度

全面预算管理是保证企业生产经营目标顺利实现，并对企业内部实施控制和监督的重要手段。 企业应执行全面预算管理体制： 事前有预算， 事中有控制， 事后有考核， 使全面预算管理体制作为企业的一项内部会计控制制度，发挥作用。

（六)审计控制制度

审计控制制度是评价企业内部会计控制制度建立健全与否、 执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。审计控制既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。

五、结束语

总而言之，内部控制实质上是企业完善管理的内部问题，是企业运用控制理论， 通过管理信息系统实现企业内部管理的合理性、 经济性、 效率性； 加强企业在信息化环境下对会计工作的有效监管， 维护资产和资源的安全和完整， 提高经济效益的重要管理手段。 企业管理必须引入或加强内部控制， 完善信息化环境下的内部控制制度， 以增强企业的竞争能力和生存能力， 才能保证企业可持续发展。