浅析新会计准则下管理层意图对会计核算的影响

◎中国长城工业集团有限公司 李凯

我国新会计准则全面实行以来，越来越多的企业财务人员发现：同样一项房产可以按照固定资产核算，也可以按照投资性房地产核算；同样一项期货可以按照套期保值核算，也可以按照衍生金融工具核算，采用不同的计价方式（公允价值或摊余成本）对损益或权益的影响也各不相同。会计核算的选择性越来越多，然而这并不是简单的会计政策选择，其已超出会计人员职业判断的范畴。因此，在新会计准则实施后，管理层意图逐渐被引入会计核算体系中，尤其是在金融资产确认和计量中会大量涉及到管理层意图。

管理层意图是企业管理层根据所处内外部环境、企业战略目标、发展规划和经营方式，对未来拟实施经营决策的一种打算，是管理层根据自身掌握的信息作出的一种判断，其判断结果一般会对会计核算以及会计信息产生影响。通常情况下，管理层意图会直接体现在经营决策上，进而形成既定的交易或事项，然后通过会计核算以会计信息的形式反映出来。如今财务人员进行账务处理前，更多地需要核实一下管理层意图，这种趋势可能会更多地影响到未来的会计核算。

一、产生的影响

目前，在我国新会计准则的某些特殊情况下，管理层意图不仅决定了交易或事项的经济实质，而且对会计核算产生直接影响，管理层意图已成为会计确认和计量的标准之一。管理层意图在新会计准则下的影响主要表现在以下几点：