关于会计准则执行机制运作机理的浅析

辽宁经济职业技术学院 解建秀

一、会计准则执行机制的性质与分类

（一）会计准则执行机制的性质。会计准则的作用是对投资者和管理者的利益冲突进行协调。对于投资者来说，要实现利益最大化就需要了解公司经营的相关信息，而作为信息生产者的公司管理层，在公司信息方面相对于投资者来说存在着信息优势。公司管理层有可能比外部投资者拥有更多关于公司当前和未来发展方面的信息，其就有可能利用自身的信息优势，牺牲外部投资者的利益来谋取自身利益。即逆向选择问题。另一方面，在组织结构高度发达的公司制企业中，投资者很难观察到管理者的工作情况，于是管理人员就有可能偷懒或将经营状况的恶化归罪于市场因素。这就是所谓的道德风险。为了解决信息不对称的问题，需要对信息的生产范围、传播力度进行规范。这样就产生了会计准则制订机构，通过制订各项会计准则来保证相关的和可靠的信息能够被发布。

作为解决信息不对称问题而产生的会计准则，被制订的目的就是压制由于信息不对称而产生的逆向选择和道德风险。可见，会计准则在本质上是一种管制工具。在William R.Scott 的《财务会计理论》一书中，把准则的制定界定为中央权威对公司外部信息的生产决策进行管制。这一定义的表述也表达了会计准则的这种性质。作为管制信息生产的一种制度，它的运行也不例外地会产生一定成本，而对它实施效果的评价，也就转化为运行成本与运行收益的问题。……