经济依赖度、盈余管理水平与审计独立性
——来自上市商业银行的经验证据

武恒光，张龙平

（1.山东财经大学 会计学院，山东 济南 250014； 2.中南财经政法大学 会计学院，湖北 武汉 430073）＊

一、引 言

注册会计师审计作为资本市场健康运转的重要保护机制，自然是上市银行监管体系中不可或缺的环节。其发挥作用的基本路径为审计师以利益独立的专家身份发表审计意见，加强财务报告的可信赖程度和信息透明度，从而有助于利益相关者依据财务信息进行决策，而这一路径的基石在于审计独立性。

2008年全球金融危机期间，审计师在金融部门审计中存在“沉默行为”［1］，学者们如Sikka（2009）［2］、Essinger（2009）［3］认为这种行为的原因之一在于审计师收取了巨额审计费用和非审计费用，对于客户的经济依赖过高，审计独立性受到损害。随着我国资本市场的发展，上市的金融机构越来越多。那么，我国上市金融机构中，审计独立性究竟如何，本文拟以我国上市商业银行为研究样本，从审计师的经济依赖和盈余管理之间的关系展开审计独立性的实证分析。以弥补我国金融机构审计独立性实证研究的空白，为政府部门加强和完善金融机构审计提供政策依据。

二、文献回顾

（一）经济依赖与审计独立性

关于经济依赖和审计独立性的研究，主要是探讨审计师对审计收费和非审计费用的经济依赖是否会导致独立性的损害。从审计收费的角度梳理经济依赖与独立性的关系，存在两种观点，一种观点认为经济依赖会损害审计独立性。Mautz和Sharaf（1961）认为经济依赖是损害独立性的重要因素［4］。……