基于作业的煤炭企业标准成本制定研究

中国矿业大学（北京） 施 颖 张 瑞 江书军

竞争战略之父迈克尔·伯特提出三类成功型战略思想：成本领先战略、差异化战略、专一化战略，无论采取何种战略模式，成本领先必然是企业在核心竞争中取胜的先决条件及灵魂所在。煤炭企业结合自身客观情况在生产工艺、机构设置与定员安排等方面达到高效低能，将“成本”这一主线潜移默化地根植于生产经营的细节之中。本文借鉴作业成本法与标准成本法原理，从煤炭企业成本控制与管理角度出发，对基于作业的煤炭企业标准成本的制定进行分析与探讨，意在完善内部成本管理，促进煤炭企业整体经济运行质量和效率。

一、相关理论综述

（一）作业成本法 作业成本法源于现代竞争的市场经济环境，在传统成本法的基础上发展而来。作业成本法的核心思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”，作业以不同形式吸纳资源价值，又以不同方式为最终产品提供间接资源与服务，产品成本表现为各类资源流出的价值经由作业流入产品这个物资聚合体的价值之和。煤炭企业生产规模逐渐扩大，内部管理制度日益完善，采用作业成本法能为企业提供更具相关性、准确性与及时性的信息，强化运作管理与经营决策。

（二）标准成本法 标准成本将制造费用按照与产量变动的依存关系划分为变动性制造费用和固定性制造费用，通过实际成本与标准成本的差异分析，揭示差异产生原因并进行相应账务处理，达到控制成本的目的。……