基于利得本质特征认识的会计处理研究

宋玉章

2007年1月1日我国施行的企业会计基本准则引入了利得和损失，并未单独作为会计要素，而是体现于“所有者权益”和“利润”要素之中，与其他国家相比存在相同或不同。进一步认识我国赋予利得定义内含的本质特征，并以此为根基探讨目前对利得的会计处理之不足与改进。

一、利得的本质特征

1.利得的含义

我国2007年1月1日施行的企业会计基本准则中将利得定义为：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”，该定义与其他国家比较，存在差异或相近。英国《财务报告原则公告》将利得（Gains）定义为“除了所有者投资增加以外所有的所有者权益的增加”；美国财务会计准则委员会将利得定义为“利得是某一会计主体除来自营业收入或业主投资得到的款项以外，源于偶发性或边缘性交易，以及来自一切其他交易或事项的业主权益（净资产）的增加”；国际会计准则中收益要素包括收入和利得，将利得作为收益子要素，对利得的含义可描述为包括了符合收益但不属于收入的其他项目。上述定义相比，英国为广义的，美国为狭义的，国际为狭义的，我国对利得的定义也是狭义的，不包括企业日常经营活动中产生的收入（日常经营活动中产生的经济利益单独定义为收入），与美国和国际的定义相近，与英国不同。

2.利得的本质特征

通过我国、他国和国际会计准则对利得赋予的含义比对分析，就我国“利得”定义，对其本质认识可以体现以下特征。……