进一步修订完善我国土地税制

杨孟著

（中南大学公共政策与地方治理研究中心，长沙 410083）

一、改“城镇土地使用税”为“土地税”

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（下称《条例》）第二条对“城镇土地”的范围作了这样的规定，“城市、县城、建制镇、工矿区范围内”使用的土地，不包括“非城镇土地”。显然，这样的规定是很不合理的。从理论上讲，土地是不可再生资源，是基础性自然资源和战略性经济资源，理应以所有土地资源（规定免缴者除外）作为土地税的计税依据。事实上，“城镇”一词对“土地”的范围限制太死，与“宽税基”税制改革方向相悖。另外，“使用”一词也相当模糊，若以此为依据，试问：囤积、闲置的土地到底是“使用”还是“未使用”？税种称谓改“城镇土地使用税”为“土地税”，并相应扩大土地税征收范围后，就不会出现此类问题。因为按照国际上通行的做法，土地上附着物产权所有人或土地租约人即为该土地的法定纳税人。

事实上，《条例》第六条“下列土地免缴土地使用税”中的第五款“（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”，指的就是“非城镇土地”。由该条款与《条例》第二条有关规定出现的“前后矛盾和相互冲突现象”来理解，《条例》关于“城镇土地”的范围实际上已包括了所有的“城镇土地”和“非城镇土地”。否则，《条例》第六条第五款也就多此一举了，不属“城镇土地”的范围，当然也就不属城镇土地使用税的征收范围。

二、改“从量计征”为“从价计征”

《条例》第三条“以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收”，应修改为“以纳税人实际占用的土地评估价值为计税依据，依照适用税率计算征收”，也即改“从量计征”为“从价计征”。……