论税务机关税收民事责任的归责原则

侯卓，吴凯

(1.北京大学 法学院，北京 100871;2.武汉大学 环境法研究所，湖北 武汉 430072)

论税务机关税收民事责任的归责原则

侯卓1，吴凯2

(1.北京大学 法学院，北京 100871;2.武汉大学 环境法研究所，湖北 武汉 430072)

税务机关承担税收民事责任时，宜采取无过错责任作为归责原则，这是侵权法律规范一般原理和税收法律关系具体特征所决定的。在我国法律体系中，有对这个问题的一般规定。

税收责任;民事责任;无过错原则

一 问题的提出:研究税收责任的必要性

税收责任，是税收法律关系主体因其违反税法义务、实施税收违法行为所应承担的不利后果。［1］391而税收法律关系主体，包括税务机关和纳税人;税收责任，依学者们的一般说法，又包括税收民事责任、税收行政责任和税收刑事责任;将不同的主体和责任形式组合起来，可以形成六种不同的具体研究对象。可见，税收责任是一个很复杂的课题。另一方面，因为税收责任涉及到良性税收秩序的构建，也涉及到对依法征税的法律保护，而且从后文的分析可以看出，这一问题既是税法问题，同时又与侵权法、行政法相融合。由此可见，对税收责任的研究，既有完善理论建构的意义，又有指导税收实践的意义。

就笔者目力所及，学界对这个问题的研究尚不够深入，表现为对税收责任的研究具有统括性，不够细致、深入。就现行权威税法学教材看，有的教材未专门讨论税收责任问题，［2］［3］有的教材涉及到这一问题但未作细致区分，将几种责任统括在一起讨论。……