税收优惠废止与纳税人利益保护

蔡坤展，姜孟亚

(1.中国人民大学法学院，北京100872;2.中国社会科学院法学研究所，北京100720;3.江苏省行政学院法政教研部，南京210013)

税收优惠废止与纳税人利益保护

蔡坤展1，姜孟亚2，3

(1.中国人民大学法学院，北京100872;2.中国社会科学院法学研究所，北京100720;3.江苏省行政学院法政教研部，南京210013)

税收优惠虽具备经济上的利益，传统上仍不视为财产权，因而当其随着政策改变而废止，即无损失补偿的适用。但税收优惠的废止，对纳税人利益仍将造成不利影响，纳税人应可主张信赖利益保护，国家则可考虑采用“过渡期”方式以减轻影响程度。

税收优惠;财产权;信赖利益;过渡期

税收优惠作为政府宏观调控的手段，随着经济或社会政策的改变，必须作出相应调整或变动。如过去享受低税率的外资企业，依国发［2007］39号文《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，自2008年1月1日起，在新企业所得税法施行后五年内逐步过渡到法定税率25%;另外自2010年开始，为了配合房地产调控，许多税收优惠政策也逐步取消。值得关注的是，当税收优惠调整或取消时，纳税人利益是否受到损害?是否能得到法律保障?此为不容忽视的问题。本文先介绍税收优惠利益的意义，再探讨法律保障方式，以澄清相关争议。

一、税收优惠的意义

《中华人民共和国税收征收管理法》第8条规定：“纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。”所谓减税、免税及退税等，均属降低或消除纳税成本，即属税收优惠的内容。……