行为审计的现状评述和未来展望

夏明

（湖北经济学院，湖北 武汉 430205）

一、文献评述

截至目前为止，在通常的审计研究中，一般将行为审计纳入行为会计的范畴。而“行为会计”一词最早出现在1967年，虽然迄今还没有严格的定义，但归纳起来，“行为会计”主要是运用行为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响。查阅现有文献，“行为会计的研究经历了萌芽的10年（20世纪50年代）、觉醒的10年 （20世纪60年代）、发展的10年（20世纪70年代）”。[1]但自20世纪80年代开始，由于蓬勃兴起的契约理论在会计领域的研究中明显占据主导地位，故行为会计的研究，无论是财务会计方面，还是在管理会计方面都呈现出逐渐削弱之势。但令人惊喜的是，行为审计异军突起，根据Bamber（1993）的统计，“在全部行为会计研究的构成中，行为审计研究所占比重由1987年的28%增加到1991年的58%”，[2]成为行为会计研究中最为重要的组成部分。为什么会出现这种此消彼长的现象，相关文献并没有对此作深入探讨。笔者以为，主要原因是由审计行为的特点所决定的。虽然会计行为与审计行为存在着诸多的关联性，但在整个信息系统中，会计行为偏重于信息的加工与整理，而审计行为则偏重于信息的评价与监督；在对信息加工整理的过程中，虽然也存在着会计人员对信息的筛选行为，但更强调信息本身的客观性，即信息的来源、数量和质量，而信息的评价监督过程则更强调审计人员的主观性，譬如无论是评估被审计单位重大错报风险，还是在了解风险后确定相应的重要性水平，都涉及到审计师对相关问题的个人主观评价，与审计师个人的经验判断紧密联系。……