会计师事务所变更别有玄机

马军丽　李兵宽

【摘要】 中注协以“频繁更换审计机构的上市公司审计风险防范”为主题约谈各大会计师事务所。为了分析掌握公司审计机构变更的真正原因，文章从会计师事务所变更的一般动因出发，反思近期案例，挖掘更深层次的影响变更的因素和动机。

【关键词】 会计师事务所； 变更； 因素

一、问题提出

2012年年报审计快报显示，截至2012年4月30日，312家上市公司更换其审计机构。如此多而频繁的会计师事务所的更换引起了证监会以及中注协的广泛关注，在年报出具之前针对此类问题中注协约谈各大会计师事务所。会计师事务所变更的影响因素多种多样，可能出于企业一方的考虑，也可能出于事务所一方的考虑。一些正当理由的更换，按照我国会计准则会予以通过。但是，无论是上市公司还是会计师事务所，他们所给出的理由是不是一定是真实可靠的呢？在会计师事务所变更的背后是否别有玄机呢？这些问题值得我们深入考虑。

二、会计师事务所变更影响的一般性因素

会计师事务所变更行为主要是因为会计师事务所和上市公司中任何一方不能够或不愿意适应对方的特征发生重大变化而引起的。影响会计师事务所变更的因素有很多。经过多年的研究发现了以下一般性的影响因素：

（一）审计意见

上市公司和其审计机构存在意见不一致时，上市公司会想要得到有利于改善或保持公司形象的意见，而会计师事务所会出具一些保留意见，这样有可能在将来影响到公司的股票价格以及公司业绩。……