浅析金融资产的转移继续涉入（一）

李会珍

[摘要]主要是浅析金融资产的转移继续涉入的概念理解，并结合例题分析，对账务进行分拆处理，对学习注册会计师和高级会计师的考试内容有所启迪。

[关键词]浅析 金融资产 转移

金融资产转移继续涉入是企业会计准则中难度较高一章，概念较难理解，笔者根据自身教学经验，并结合例题进行剖析，权作抛砖引玉。

金融资产部分转移的继续涉入举例：甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：

20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91150000元，同时保留以下权利：

（1）收取本金10000000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；

（2）收取以90000000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。

受让人取得收取该组贷款本金中的90000000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10000000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101000000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400000元。

（1）概念解释：

继续涉入：金融资产转移后，转出方仍然部分享有资产所有权上的报酬和部分承担资产所有权的风险，同时，转出方仍保留了对金融资产的控制权，因此，转出方仍然涉入金融资产之中。……