《小企业会计准则》解析

左桂云

摘要：财部部于2011年10月18日发布的《小企业会计准则》（财会[2011]17号）既有别于《企业会计准则》，也有别于《小企业会计制度》，是为小企业“量身定做”的一部准则。此准则规范了小企业（含微型企业，下同）的会计确认、计量和报告行为，为小企业的会计核算提供了统一标准。

关键词：会计准则；历史成本；纳税调整

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）18-0091-02

一、体现内外结合的理念

20世纪90年代后，一些主要发达国家（英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、美国等）开始推行差别报告制度。例如，英国早在1997年制定发布了《小型报告主体财务报告准则》（FRSSE）；国际会计准则理事会也在2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》）。其做法是允许一些会计主体不按照某些会计准则的规定或是整个会计准则体系编制财务报告。差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则，即会计标准的制定要适应不同企业的实际情况。目前，单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。

在结合国际通行做法下，中国充分考虑到小企业的会计目标、会计信息使用者需求、会计机构、人员配置、会计核算水平等特征，制定出台了《小企业会计准则》，体现了国际会计准则的趋同。特色在于，中型企业执行《企业会计准则》，小企业执行《小企业会计准则》，有条件的允许执行《企业会计准则》，这些要求高于《中小主体国际财务报告准则》。……