投资方持股比例变化对长期股权投资核算影响

靳利军

【摘要】 长期股权投资业务中，投资方可能因增资或减资导致持股比例发生变化，从而使其对被投资单位的影响程度、投资性质、会计核算方法发生改变，增加了会计核算的复杂性。文章分析了持股比例发生变化情况下长期股权投资的会计核算问题，强调了核算要点，对一些复杂的内容进行了举例说明。

【关键词】 长期股权投资；股权变更；企业合并；成本法；权益法

长期股权投资是投资单位对被投资单位的一种权益性投资，对被投资单位影响程度分为控制、共同控制、重大影响、上述三种情况外且投资不具有公允价值四种情况，核算方法分为权益法和成本法，影响的财务报表涉及到个别报表与合并报表。一般情况下投资单位对被投资单位的追加投资或股权处置会导致其对被投资单位持股比例（以下简称持股比例）发生变化，这种变化引起的会计核算可能涉及个别报表或合并报表相关项目的列报，可能涉及到成本法与权益法之间核算方法的转化，在有些情况下投资企业自身未增资或减资也可造成持股比例的变化。本文主要论述投资方持股比例变化前后均持有被投资单位股权情形下的长期股权投资会计核算，未探讨增资、减资情况下持股比例不变情况下的会计核算。为简化处理，假设持股比例50%以上为控制，50%为共同控制，20%~50%为重大影响，20%以下为三种情况外的情形，核算中均不考虑所得税因素的影响，涉及到企业合并均为非同一控制下的企业合并。……