环境会计主要障碍分析及其对策研究

李鹂

摘要：随着经济的迅猛发展，人类在生产活动中对资源耗用程度与日俱增，向外界排放的污染物数量也随之增加，导致环境不断恶化，生态环境遭到破坏。.保护环境刻不容缓，针对环境与经济之间的测算越来越重要，由此可见未来生态环境的变化将影响国民财富的积累，而传统的会计依然不能满足人们提高环境的要求，因此对会计制度在可持续发展的理念下进行统一规范，从而建立一整套绿色国民经济核算制度有着十分重要的意义。

关键词：环境；环境会计；障碍；对策

Abstract: With the rapid development of economy, the resources consumption degree has been increased day by day in human production activities, and also the pollutant emissions to the environment, which leads the environment worsen and ecological environment destroy, so environmental protection is urgent. Because the measure between environment and economy is more and more important, thus, it can be seen the changes of future ecological environment will affect the national wealth accumulation. However, the traditional accounting still cannot meet the requirements of the people improving environment, so, it is of great significance to establish a unified regulation for the accounting system under the concept of sustainable development so as to build a set of green national economic accounting system.

Keywords: environment; environmental accounting; barrier; solutions

中图分类号: F230 文献标识码：A文章编号：

一、环境会计的理论概述

（一）环境会计的研究背景

环境会计，是指运用会计学的基本原理和方法，结合环境科学和可持续发展理论，采用以货币为主的多元计量模式，对企业应当承担环境责任的环境活动进行计量、记录、控制、评价、分析，连续、系统、全面地反应和监督企业包括环境活动在内的经济活动及其环境影响，以同时提高经济、社会、环境三方面效益为目的的会计活动。目前，无论发达国家还是发展中国家，都不同程度地存在着环境污染和生态破坏两类问题。，一方面中国的经济实力日益增加，另一方面，资源环境状况日益恶化。专家们认为，“环境会计公布的数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效” [1]，因此，实施环境会计核算是贯彻科学发展观，走可持续发展之路必然选择。

在这样一个基本背景下，由于传统会计侧重于从人类经济活动的角度出发，着眼于对自然资源开发利用，并没有将环境所带来的经济问题全部纳入会计核算的范围，所以，越来越多的会计学者开始把环境保护与会计问题结合起来进行多角度的研究，经过认识上的不断深化，己将其规范为“环境会计”，并逐步成为会计科学体系中的一个新兴分支。

（二）我国环境会计的发展现状

我国政府多年来一直十分重视环境保护工作。全国人大设立了环境与资源委员会，并已经颁布了许多与环境保护相关的法律。国务院成立了国家环境保护委员会和环保局，并制定了一系列相关行政法规。地方人大和政府也采取了同样的行动。应该说这些行动自然会涉及到环境与企业的关系，然而，企业环境会计信息披露现状很令人担忧。上市公司均披露了相关环境信息，然而这些信息集中于定性的披露并且很多只是出于美化企业环境形象而进行的披露。究其原因主要是因为从全国范围内来看环境会计仍然受到不少制度性或非制度性条件的制约。

二、我国环境会计的主要障碍

（一）理论发展缓慢

从理论研究的角度看，科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境会计理论和方法体系尚未建立起来。

（二）环境会计准则尚不健全

我国目前用于指导企业会计和报告实务的法规，主要是由财政部颁布的企业会计准则和企业会计制度，以及由中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露准则。我国目前的会计准则及相关会计制度中都基本未涉及到环境会计的内容，对环境会计对象的确认、计量和披露形成都没有统一可循的规范。由于缺乏强制性的准则规范，企业不愿主动披露环境信息。

（三）社会观念尚未形成

一方面，由于缺乏强制性的准则规范，环保意识的缺乏使得企业有空子可钻。另一方面由于对于某些企业环境信息的披露可能会对企业的业绩评价造成不好的影响，从而导致有些企业可能不愿披露环境信息。企业会计人员素质普遍较低，又缺乏统一的环境会计工作规范标准,致使环境会计核算和信息披露的可操作性差。企业和公众的环境意识有待加强，

（四）计量确认困难

对环境成本与环境收益计量的弱化也制约着对环境信息的有效披露。传统会计计量是以历史成本为计量基础，并以交易价格为前提的。而环境成本与环境收益一般不能通过市场交易来确认，这给会计上对其有效的计量带来了很大的困难。

（五）实务操作性差

我国现行会计制度中，还未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系，例如，大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”,分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用。与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用,或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做法固然有操作简便的优点，但也暴露出其内在的缺陷。

1．直接影响了企业的财务成果和税负。

2．模糊了环境成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。

（六）环境会计人才匮乏

新经济环境下,信息技术、知识经济高度发达,对传统会计理论和实务产生了巨大的影响,对会计人才的任职提出了更高的要求。我国目前复合型高素质会计人才匮乏,会计人才队伍整体素质不高,一定程度上制约着会计行业的发展,影响着会计工作的质量。

（七）环保立法存在疏漏

目前，我国虽已颁布了一系列资源管理和环境保护方面的法律、法规及许多行动计划和战略方案，但立法的深度与广度及执法的力度都远远不够。这些法律法规的制定在一定程度上促进了企业环境会计信息的核算与披露。但这些环境保护法律、法规多是从违规惩罚的角度来规范的，缺乏对主动披露环境会计信息企业的奖励。

三、完善我国环境会计的对策建议

（一）加强环境会计理论与方法研究

1．我国企业环境会计的计量报告体系。

首先根据我国国情初步建立一套相应的法规，对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定；其次在报告的具体形式上,先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露,逐步过渡到以货币形式编制独立的环境资产负债表、环境收益表，再辅之以文字说明的形式披露有关企业环境会计的信息。

2．加强环境会计理论研究。

由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，对此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。

3．给出明确的价格信号，形成合理的价格体系。

首先，国家对于资源的使用应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用免费（税）的形式,这不利于环境会计信息的核算与披露。其次，应形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。这是市场经济发育的必备条件，是价值规律和公平竞争、优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。

（二）加强法规体系及准则的制定

借鉴国际先进经验，我们应该采取的做法是：将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段；制定环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系；设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。政府适当干预，制定和完善相应的法律、法规。由于环境会计与生态环境这一社会问题相联系，能否付诸实践，在很大程度上依赖于国家和政府的行为。国家和政府作为宏观控制者，为了规范经济行为、保护公众利益就必须采取措施，完善会计法规，要求企业必须提供环境会计方面的信息，并对企业损害社会利益的进行处罚，促使企业变被动地履行环保责任为主动承担环保责任，进而促使整个市场机制健康、良性地运转。

（三）明确企业的社会责任

根据经济发达国家的经验，在制定具体的环境法规和环境信息披露规则之前，政府环境管理部门需要做很多工作，其中首要问题是明确企业环境问题的范围和应承担的环境责任。

（四）实施环境会计奖惩制度

首先加大环境法规的执法力度和经济处罚力度，让污染环境者付出沉重代价。当前我国大部分企业之所以选择以牺牲环境为代价的经营决策，尽管原因很多，但一个不争的事实是，环境破坏者的“违法成本”较低，扣除这些成本后，他们能够获得实实在在的经济利益。也就是说，由于环境污染所形成的外部不经济没有内在化，具有公共物品性质的环境资源被无偿或低价使用，使环境破坏者有更多的经济利益可图，这是为数众多的环境污染破坏者无所顾及地污染环境而不进行有效治理或者根本不进行治理的深层次原因。保护环境也需依靠严格的法律法规和经济制裁，决不能让污染者以损害环境为代价获取经济利益。同时我们也看到，环境保护只有被企业普遍重视，环境会计才有生存和发展的基础，环境才能得到真正改善。其次，施行环保奖励制度，用环保罚款筹集部分资金，建立环境会计研究基金，用于奖励开展环保工作取得较好效益的企业以及对环境会研究做出贡献的人员。每年总结评比奖励一次，以鼓励企业开展环保工作，推动我国环境会计的早日实现。

（五）加强环境会计专业人才的培养

将对环境会计的实施作为一项系统的社会工程，从最基础的社会教育和观念培养做起。。在大中专院校增设环境会计、审计专业课，除了对全民进行环境意识宣传外，更应该对现有的企业的决策层、管理人员和工程技术人员进行环境会计基本知识的教育培训，特别是要对企业在职会计人员进行环境会计理论与实务的培训。向会计人员提出更高的要求,要求他们不仅要有社会责任感,还要具备运用新工具对环境成本和环境效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件,加强会计人员的培训,提高其技术水平和能力,以促进环境会计在我国的发展。

（六）加强环保宣传教育

积极宣传环境问题，提高环保意识。以多形式、多渠道开展绿色教育，开展社会宣传，引导大家牢固树立“发展环境会计促和谐发展”的意识。增强全民族的环保意识和参与能力，倡导公众树立生态价值观，使环境会计逐步被接受并实施。加强环境会计的社会和政府监督。企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。。

（七）建立环境审计制度

加强社会监督，推动工作落实建立环境会计审计制度，加强环境会计的社会和政府监督。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实地披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，应强化政府有关部门和社会中介机构的环境监督职能。由于目前我国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织，在《审计法》和其他审计法规以及审计规范中也未作环境审计的相应规定。当前首要的工作就是制订环境会计审计法规，建立环境会计审计制度。最后，还应对环境保护作出突出贡献的企业进行适当的奖励，促进企业自觉自愿地进行环境管理，进行环境会计核算。

四、结论

由于在我国，对于环境会计核算体系的理论研究仍处于探索阶段，在环境会计的具体实践方面更是落后于发达国家，因此广泛借鉴国外的先进经验，同时结合我国的具体国情，进行大胆的理论创新和实践摸索，努力探索具有中国特色的环境会计理论与方法，已成为我国会计理论界的一项重要任务。我们应该建立一整套体系健全、内容完备、切实可行、符合我国实际国情的环境会计理论。

未来，我国的经济社会发展与环境、资源的矛盾将更为突出和尖锐，环境的恶化与资源的浪费业已成为制约我国进一步发展的巨大瓶颔，无论是宏观经济还足微观经济都迫切需要环境会计理论的完善与实施。因此，建立环境会计制度，构建切实可行的核算体系已经刻不容缓。在环境会计这一新兴领域里，相信通过广大会计工作者的共同努力，环境会计必将发挥其独特而巨大的指导性作用。

参考文献

[1]解振华.我国新时期环境保护问题.国家环保总局网，2007.6.6

[2]仵明丽.环境会计法律制度研究[硕士学位论文]，郑州.郑州大学，2007

[3]张英.构建我国环境会计体系的研究[M].北京.经济科学出版社，2006

[4]乔世震.漫话环境会计[M].北京.中国财政经济出版社,2002