浅谈公路施工企业财务管理

魏永琴

摘要：公路施工企业因其产品和市场的特殊性使得公路施工企业在确认收入、成本入账与一般工业企业相比有着自身的特点。公路建设属于公共的基础设施，公路施工作为一次性工程项目，具有变动因素多，投资规模大，施工条件复杂等特点，因此造成公路施工企业项目部分散，流动性强，缺乏刚性、量化的生产规划指标，生产责任的考核操作性较差，投入与产出的衡量标准比较模糊，给日常经营管理、会计核算和绩效评价都带来一定困难。尽管如此，公路施工企业的每个项目既是一个成本中心，也是一个利润中心，施工企业作为企业价值的源泉、成本的中心，要求我们必须以质量为目标，加强成本控制，搞好财务管理，以实现公路施工企业的财务价值最大化。

关键词：公路施工；财务管理

Abstract: Due to the its products and market particularity, when affirming income and putting the cost into the account, there has its own features of the highway construction enterprise compared with general industrial enterprise. Highway construction belongs to the public infrastructure. Highway construction, as a one-time project, has the features of more variable factors, large investment scale and complex construction condition, which causes highway construction enterprise of projects disperse, high liquidity, lack of rigid, quantitative index production planning, poor operational assessment of production responsibility, ambiguous measure standard of input and output, bringing about certain difficulties to daily management, accounting and performance evaluation. Even so, each project of the highway construction enterprise is not only a cost center, but also a profit center. The construction enterprise, as the source of enterprise value, the center of cost, requires that we must pursue the quality for the target, strengthen the cost control, do a good job of financial management to realize the financial value maximization for highway construction enterprise.

Keywords: highway construction; financial management

中图分类号: F275 文献标识码：A文章编号：

一、公路施工企业财务管理现状分析

1、公路施工企业收入确认

按照财务管理相关规定规则，公路施工企业应在收到经监理确认、由业主签发的工程计量支付证书时确认收入。然而，现实情况是由于监理确认的计量支付证书往往不能定时获取，且支付证书上的计量收入数不能正确反映当期实际完成的工程量，从而导致公路施工企业在期末收入确认不真实、与发生的成本不配比，使得企业财务报表反映不出当期的实际损益，影响企业进行成本分析、做出财务决策。公路施工企业应于月末根据计量部门报出并经项目负责人签字后的本期实际完成工程量清确认收入入账，借记“应收账款-暂估收入”、“工程结算税金及附加”；贷记“工程结算收入”，“应交税金-暂估税金”。在实际收到监理确认的计量支付证书后冲回暂估收入、税金，借记“应收账款-应收工程结算收入”，“应交税金-暂估税金”；贷记“应收账款-暂估收入”、“应交税金-营业税”。“应收账款-暂估收入”账户的余额反映了业主确认的收入与项目部已完成的实际工程量之间的差额，待工程完工、业主确认最后一期计量时将其调子。余额为借方时，冲回“工程结算收入”；余额为贷方时增加“工程结算收入”。“应交税金-暂估税金”科目按同样方法调平。

2、公路施工企业成本核算与控制

施工企业尤其是公路施工企业的成本入账有着其不确切性，工程主要成本——机械费、人工费、材料费等因实际结账时间往往拖后而导致成本入账不及时，从而反映不出企业当期实际的损益。下面本文通过分包工程的成本核算与控制、机械费的核算与控制和材料费的核算与控制以及人工费的核算与控制四个方面，来分析公路施工企业成本核算、成本控制的现状。

（1）分包工程的成本核算与控制。企业在工程中标后，将工程交由项目部管理，由项目部将工程予以分解交给企业的内部施工队伍和外部协作施工单位。项目部在进行这方面的成本核算时，按内部各施队和外部协作施工单位所施工的单项工程为成本核算对象，定期上报各种费用支出的明细数，由项目部负责汇总。分包工程的成本控制主要从以下几方面进行：在签订工程分包合同时确定各明细项目单价；月末，根据项目部计量部门报出的工程量结合合同单价计算分包工程成本；对分包单位的材料供应，根据工程进度和施工定额进行控制以及办理出库手续，掌握各单位材料消耗和工程款支付情况；执行中期计量支付制度支付各分包的工程款；及时拨转分包工程分部应负担的其他费用。对分包工程，除了严格对分包队伍的资格审查外，要科学、合理地确定分包工程价格。要充分利用市场经济条件，用甲方对待我们施工单位的一系列管理办法来对待分包队伍，包括合同的签订、预付款和工程款的支付、保函质保金的扣留等。严格为分包队伍代办材料、出租机械等费用扣还手续，防止对分包队伍工程款超付和质量、进度不合要求等问题发生。目前，分包工程比例越来越大，管理不好，容易发生问题。要特别加强对这部分工程的监督检查：一是要参与选择和审批协作队伍；二是要监督审查合同的内容，特别是分包工程总量和价格；三是监督质量、进度和工程款的支付。项目部财务部门对分包工程要建立台账，按合同号、分包单位、工程总价及时记录结算情况。

（2）机械费的核算与控制。根据项目的机械台班汇总表给出的实际台班数及运输单的汇总数，结合各合同或内部制定的台班与运输单价，计算出当期实际发生的机械费。期末，将实际发生的机械费用与计划成本相比较，找出差异原因及可控成本点。主要包括以下几个方面：提高机械设备的利用率。在租赁机械之前要充分安排好机械设备的租赁起始日期，并在租赁期内尽可能地提高机械设备的利用率。严格控制机械的油料消耗。根据机械状况确定综合油耗指标，再根据当时实际完成工作量供给油料。严格控制机械修理费用。机械操作人员须持证上岗并按操作规定进行正确操作；加强机械平时的保养与维护；大型机械的修理须请正规厂家维修人员进行修理等等。对机械操作人员实行奖惩措施。

（3）材料费的核算与控制。材料收到时，由材料部门填制收料单，定期汇总收料单，编制材料入库单。在发票开具及时的情况下，凭入库单、发票、由财务部门及时入账；在发票开具不及时的情况下，月底，由材料部门根据合同单价计算并编制入库单，送交财务部门入账，借记“原材料”，贷记“应付账款一估价入库”，下月初，用红字做相同分录冲减。待实际结算时，按实际价格入账。出库时，材料部门根据发料单编制出库单，财务部门凭出库单将原材料转入工程成本，因估价入账造成的材料成本差异随时调整工程成本。材料费的控制关键是要把好采购成本和材料消耗两个关口。根据施工定额计算各种材料用量，按照施工进度有计划地组织材料供应，避免超储积压和规格型号不对口的现象。对用量较大的材料实行集中采购或招标采购，在确保质量的前提下努力降低材料成本，材料的预算、采购，保管、领用等各个环节应责任到人，保证材料供应价格和总量不超预算，规格型号对口。遇有材料价格上涨，超过中标价的情况，应作好记录，保持原始凭证，通过项目部取得业主的签证认可。实行限额领料，余料退库和废料回收制度，提高材料的利用率。降低定额中可节约的场内定额损耗和场外运输损耗，减少场内倒运和二次搬运费。

（4）人工费的核算与控制。财务部门根据用工合同及各单位上报的人员考勤计算出当月的人工费预提入账，实际结算时冲回预提费，人工费的控制主要在于在不断提高劳动生产率的基础上，加强单位工资总额的管理。实行定员定编，精简机构，尽量减少非生产人员数量；积极推进技术改革，不断提高队伍技能；改进劳动组合，注重人机配套；合理安排施工任务，充分利用有效工作时间，尽量避免窝工现象。坚持按劳分配原则，利益分配与经济效益挂钩，禁止乱发奖金的行为。

3、公路施工企业项目部成本考核

目前，企业对施工前期的准备工作大部分仅限于工程技术方面，很少涉及财务内容；考核工程项目的经营效绩也局限于工程质量、绝对利润数或收入利润率，很少考虑到一个工程项目的成本控制是否到位。这样就使得部分标价高的工程在考核时占有很大的优势，也就使得企业对工程项目的考核不太合理，不利于调动企业员工的工作积极性。工程中标或是说投标前，施工企业都会到工程项目所在地去考察当地的人工费用单价、材料价格等。工程中标后，企业应不仅仅只做工程技术方面的准备工作，同时也应当以中标价为基础，根据施工图和施工定额并参照相应的概预算编制规定中的费用项目及其费率和企业的历史成本水平、工程项目的实际情况编制施工预算，据以制定该项目的目标成本，作为企业考核项目成本的依据。

4、公路施工企业合同办理与实施

目前公路工程建筑市场竞争激烈，招投标制度还不尽科一学完善，企业为了中标而竞相压价，低价中标；公路施工企业决策管理层一些领导人和现场作业管理层负责人缺乏健全的合同管理意识，谈判签订施工合同时不让财务部门参加；不认真阅读与建设单位签订的施工合同就盲目施工，造成施工中经常返工、待工或超合同建设；不按经济合同法办事，所签合同不规范、条款不明确，引发经济纠纷甚至诉讼，给单位造成不容忽视的经济损失。

二、公路施工企业财务管理对策

1、做好工程内部预算的编制及审查工作

做好工程内部预算的编制及审查工作是公路施工企业搞好经济核算，降低工程成本，增加利润，发挥财务监督管理职能的基础及依据。随着改革开放及市场经济的深入发展，工程项目招投标制度已经在全国推行，以前等、靠、要的日子在公路施工企业已经不复存在，并且面对激烈的市场竞争，企业的盈利空间已经大大降低。如果企业再不重视内部概预算的编制工作，将使财务管理职能的发挥无据可循，更谈不上如何控制成本增加利润了。因此，认真精确地编制预算是公路施工企业取得盈利的关键环节。根据几年的实践经验认为，公路施工企业应在工程部门成立专门的工程预算编制小组，由工程技术人员、财务人员组成，在每一个工程承包合同签订后，由预算小组根据公路施工企业发挥财务管理职能要做好的几项基础工作。项目实际情况编制内部工程预算，然后由主管工程的副总组织有经验的项目经理、工长、技术人员进行讨论定稿，最后由总经理进行签字确认。工程内部预算应按项目分工序编制，在预算后附各工序工程材料、机械、人工等资源需要量清单，执行过程中每一工序工程所耗工、料、机等费用均由财务人员按预算进行审核支付。财务人员在执行过程中及时发现问题，找出实际与计划目标的差距，解决只有事后监督的问题，同时也可防止跑、冒、滴、漏等现象的发生，也就是说财务管理职能的发挥首先以预算为依据。

2、加大施工合同管理力度

合同管理是财务管理中一个非常重要的方面，尤其是对公路施工企业更为重要，因为公路项目施工涉及的资金额巨大，质量要求严格，因此对工程中的机械租赁、材料采购、用工等都要以正式合同的方式确定下来，并且对合同的主要条款要认真研究，合同双方严格分清责任，对双方的工作协作关系加以明确，对需附量化清单的不能有任何疏漏，要进一步规范合同签订方式，尤其是不能草率订立一些合同。对于已签订合同的业务一定要按合同执行，有些人可能认为，合同的订立会束缚自己的手脚，影响工作的效率，其实不然，只要在签订合同时是以事实为依据，公平公正的签订，那么合同的签订就可以明确分清双方责任，并防止在施工过程中任意抬高数量及价格的现象发生，同时能在出现纠纷时把风险降到最低。有了规范的合同，财务管理职能的发挥将会更加得心应手。

3、定期对项目部责任成本执行情况进行检查

中标后的责任成本分解，只是明确了成本管理的目标和标准，执行得好坏，不能等到完工后算账再说明，施工中必须加强检查和分析，及时与目标比较差异，采取措施，保证责任成本目标的实现，检查内容应当为：

一是项目部本级开支情况，按费用项目与计划比较差异。 二是材料消耗情况，包括：采购是否按计划，防止领导和业务人员盲目购入材料造成积压；出入库手续是否健全、库存与实物是否一致，防止领用手续不严，造成库存材料账面数虚假；赊欠材料是否及时入账，防止因资金紧张，大量赊欠材料，不办理入库手续而直接送工地使用，使财务部门不掌握消耗造成成本不实的情况发生。三是分包工程清算情况。分包工程的结算价格，实为分包工程的实际成本，因此，要检查分包工程结算手续是否齐全，有无多付、超付情况发生，对多付、超付情况要查明原因。四是各种往来款项情况和现金、银行存款情况。由于资金紧张和市场机制的不规范，在工程款结算、材料购买、机械修理及内部借款等方面相互拖欠情况经常发生，有的借了现金或支票花了不报账，有的白条顶库存现金，有的挂的是基层单位备用金而实际钱早已花了。五是完工后的成本考核。项目完工后，应对项目责任成本执行情况进行考核。实际工作中往往有这种情况发生，前一个项目尚未完工，一部分人员、机构转入另一个项目。完工后，在账目不清、遗留问题不清、责任不清的情况下，人员机械转入新项目，财务账目也转入新项目，几个项目下来，遗留问题一大堆，甚至发生大数额亏损。因此，必须落实项目责任，做到完工一个、清理一个、考核一个、奖惩一个。

4、重视工程资金的结算和使用效益

财务部门应及时准确提供企业财务会计状况供企业决策管理层作好企业及各工程项目财务发展战略及资金调度、筹集、使用计划；现场作业管理层经理班子组织协调现场各职能部门，加强资金的计划管理、监控，加强工程的计量支付工作，确保投标价全额或超额实现并及办理设计变更追加_L程款及_L_程索赔资料的收集、监理签认工作；决策管理层和作业管理层财务部门共同作好工程价款催拨工作，及时收回结算资金。

5、完善企业的内部财务控制制度建设

公路施工企业要健康有序地发展，必须制订一套完善的内部财务控制制度，使财务管理工作有章可循，充分发挥其职能。同时企业在实际工作中发现内部财务控制制度存在的问题应及时做出修改，同时加大执行力度，增强每位职工的财务意识，使其认识到财务管理职能已不仅仅是财务或会计部门的事情，而要拓宽到企业的各个业务部门，只有这样对发挥财务监督管理职能才能有一个强有力的支持。