论会计计价模式选择、收益计量观融合与全面收益表改进

中国海洋大学管理学院 钞天虎

［作者系中国海洋大学管理学院博士研究生］

本文拟从会计要素定义所依持的不同时间概念入手，通过分析传统“历史成本”会计模式下基于“收入费用观”和“资产负债观”两种不同收益计量观念所产生的财务报表列报冲突，以及稳健性会计原则运用和通货膨胀、外币折算、金融（衍生）工具揭示所产生的会计重计价损益及其列报，提出了基于“资源流动”概念的“收入”、“费用”要素定义和基于“历史成本”、“现时价值”二重计价的会计模式。并在此基础上，构建了基于“收入费用观”和“资产负债观”融合观念的全面损益表。

一、“历史成本”计价模式下基于不同收益计量观的损益构成与列报

（一）“收入”、“费用”要素时间归属性 以权责发生制为确认基础、以历史成本为计价属性、以收入实现和费用配比为基本会计原则的现行会计理论，对会计要素的界定依持的是不同的时间概念。其中，用于描述会计主体财务状况的“资产”、“负债”和“所有者权益”三要素依持的是时间“点”概念；而用于描述会计主体经营成果的“收入”（含利得）和“费用”（含损失）两要素却遵从的是时间“期”概念。当时间“期”概念把会计主体的经营活动划分为前期、本期和后期三个时间段时，用以反映交易、事项财务影响的“资产”、“负债”和“所有者权益”的变化可报告于交易、事项持续影响的任一报告时点，但“收入”和“费用”的确认却必须遵从收益计量的需要而按照权责发生制的要求明确归属于特定的会计期间。……