基于价值链的管理会计决策方法研究

王 满，王晶琦

(东北财经大学 会计学院/中国内部控制研究中心 ，辽宁 大连 116025)

一、研究背景

1985年，管理大师波特在其著作《竞争优势》中提出了价值链概念［1］。继波特提出传统意义的价值链后，Shank和Govindarajan将价值链的概念进行了丰富，他们指出，“任何企业都应该把自身的价值链放到整个行业的价值链中去审视，对在整个价值链中位置相同或相近的竞争者进行研究，从而制定出具有核心竞争力的战略决策”［2］。此后，价值链体系得以进一步的完善，逐渐形成了包括纵向价值链 (行业价值链)、横向价值链 (竞争对手价值链)和内部价值链三大主要分支的完整价值链体系。

在随后的几年里，国外学者将价值链思想广泛地应用于成本管理和增强企业竞争优势中，Shank和Govindarajan从企业内部出发利用二维增长份额矩阵和可转换成本分析构建最优价值链。Partridge探究影响价值链成本的因素，提出通过进行价值链成本分析增强企业的竞争优势［3］。Cooper将其研究的作业成本法应用于企业成本管理，构筑以作业成本法为主导的内部价值链成本管理［4］。Hwang利用实证研究的结果验证了把价值链成本与产品生产成本相联系可以使得中小企业更好地适应多变的商业竞争环境［5］。

进入21世纪，继Ittner和Larcker建立了基于价值的管理会计框架后［6］，国外学者在原有研究的基础上，将行业价值链思想更广泛地应用于企业管理决策中。Vinod和Moore以航空运输业为例，从品牌产品打造与客户增值服务提供两个角度出发，阐述了如何通过协调行业价值链下游相关者的利益关系，进行企业的定价管理和收入管理［7］。……