小企业会计准则应用研究

吴浩忠

（无锡商业职业技术学院 江苏 无锡 214000）

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013 年1 月1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。同时2004 年4 月27 日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2 号）同时废止。 我国小企业会计处理从此将会步入良性循环轨道，从一定程度上必将进一步促进小企业的进一步发展。

1 精简适用——我国小企业准则应用方法的选择

1.1 资产计量属性的选择

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。计提资产减值准备可使资产的账面价值能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，提供有用的决策信息。 完全取消所有的减值准备有悖于国际惯例，《中小主体国际财务报告准则》明确规定需要进行计提资产减值准备。但是从会计计量属性角度笔者认为资产计量属性应从资产的实际价值以及资产计量方式对公司财务税务的综合影响出发合理确定。 由于公允价值的使用在小企业准则中被禁止，这对于中小企业财务信息的决策价值会产生不利影响，但是对于受托责任的履行及会计与税务的协调产生了有利影响。鉴于中小企业会计人员的配备及机构设置的不全，选择历史成本计量属性将会有利于中小企业财务信息的相关性及稳定性。……