对会计损益理论构建的思考

○崔洪义

（衡水市财政局 河北 衡水 053000）

一、会计损益理论的历史地位及现代会计损益理论状况的基本评价

在复式簿记产生以前，簿记主要反映的是资产而不是利润。工业革命以后，经营活动的持续性和股份公司的出现，要求定期计算收益作为支付股利的前提，由此推动了计算某一时期特定收益的尝试。19世纪一系列由成文法规所支持的法庭判例规定只能从当期收益或盈余中支付利得，于是出现了一些与收益计算和划分相关的更为完善的方法，但是收益计量却依然多属资产计价的附属物。20世纪初英美税收的修正及税务判例，促进了实现原则的发展，20世纪30年代稳定的环境，促进了美国会计师协会和证券交易委员会对收益实现与配比的推崇及一系列构成现代会计基础的观念原则及方法的确立，奠定了以各种假定原则及准则为基本构件的现代会计规范体系的基础。然而从一开始，这一体系就受到许多人的批评，亨利兰德哈特菲尔德和威廉佩顿甚至在收益实现规则确立以前就对它表示不满。20世纪40年代，会计师在还未充分了解收益实现规则的实际含义之前，就已经充分懂得了它的具体做法。然而，仅仅几年之后，严重的通货膨账就彻底改变了会计基本假设赖以生存的基础，使各种会计原则和惯例受到了严重挑战。

两百多年以来，会计损益一直处于一种十分尴尬的状况，一方面在实务中由于严重操纵利润，损益数据的可解释性日趋低下，另一方面理论界对损益观念严厉指责和批判。……