审计风险评估工作的问题及政策建议

中国人民银行沈阳分行 宋 琳

谋定而后动，对被审计客户及其经营环境开展尽职调查、评估风险是会计师制定合理的审计计划，实施进一步实质性测试程序的前提和基础；是风险导向审计模式的重要特征和核心要求。有效的风险评估不仅有利于会计师管控审计风险，提高审计成效，同时也有助于会计师事务所降低审计运行成本，通过内涵式的发展模式实现做大做强的目标。然而，从当前审计实践看，对于风险评估工作，会计师业界普遍存在思想认识不足、程序履行流于形式等问题，评估工作扭曲、异化，效果并不理想。被扭曲、异化的风险评估工作不仅没有实现降低审计风险、提高审计成效的制度设计初衷，甚至还导致审计资源浪费和整体结论的失真，审计风险暴露隐患增大。

一、审计尽职调查与风险评估的制度设计

为规范和引导会计师开展尽职调查和风险评估工作，财政部印发了“中国注册会计师审计准则第1211号”——《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，中国注册会计师协会为此专门制定执业规范指引，各证券资格会计师事务所也以此为基础形成了各自的审计工作模板。

从程序安排和内容设计方面来看，各家事务所的审计工作模板大同小异，基本上，由以下两部分构成：一是在审计业务承接前，会计师对客户所处行业的景气度、声誉影响以及与前任会计师的合作关系等情况进行总体了解，以评估客户审计风险，确认业务的可承接性；……