人力资源会计理论：形成 发展 展望

中南财经政法大学会计学院/河海大学商学院 汪佑德

人力资源会计（Human Resource Accounting）产生于20世纪60年代的美国，其发展是一个历史过程，本身亦是一个至今仍随着知识经济浪潮而变化着的概念。对其定义，较权威的是美国会计学会人力资源会计委员会提出的，“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用”。

人力资源会计理论在50年的发展历程中，可谓经历兴衰波折，至今也未突破现实中无法广泛应用的困境。因此，系统回顾人力资源会计在当代发展历程，全面评析其面临困境，适当展望其未来发展方向，有着极其重要的理论和现实意义。

一、人力资源会计理论提出与形成

（一）人力资源会计理论提出。会计理论的产生和发展，都以相关经济学和管理学理论的发展和繁荣为前提，人力资源会计理论的萌芽，也是人力资本理论推动的结果。

据考证，英国古典政治经济学家威廉·配第于1676年把作战中军队、武器和其他军械的损失与人类的损失进行了比较，首次运用了“人力资本”的概念。1776年，随着现代经济学的创始人亚当·斯密的代表作《国民财富的性质和原因的研究》一书的出版，劳动力资本地位得以正式确立。20世纪中期，随着人力资本在经济增长中的作用日益突出，美国雅各布·明瑟尔（Jacob M incer）、加里·贝克尔（Gary·S·Becker）和爱德华·丹尼森（Edward F.Denison）等经济学家开始对人力资本理论进行研究。……