浅议代销商品的纳税筹划

李怀森

纳税人委托或受托代销商品有两种方式：一种是以支付或收取续费方式代销商品，另一种是视同买断方式代销商品；不同的代销方式，会产生不同的纳税结果，从而导致企业获得不同的收益，为企业进行合理纳税筹划提供了一定的空间。

一、委托方代销商品的纳税筹划

委托代销是用来扩大企业商品销售范围和销售数量的一种经营措施；纳税人委托代销商品可以采取支付手续费方式代销或采取买断方式委托代销。

1.支付手续费方式代销

以支付手续费方式代销，是指委托方根据受托方代销商品的数量或金额向其支付手续费的一种代销方式；委托其他单位代销货物，其纳税义务时间为收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天。对在代销中支付给受托方的代销手续费不能从销售额中扣除后计税。纳税人采取这种方式代销，代销货物取得收益为代销商品收入扣除成本、税金和代销手续费后的余额。

2.采取买断方式代销

采取这种代销方式，就是由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销款；实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬已转移给受托方，即受托方无论商品是否卖出，是否亏损或盈利与委托方无关，这种委托代销方式，在涉税处理上与委托方直接将商品销售给受托方没有实质性区别。……