事业单位会计核算引入权责发生制探析

朱德芝

引言

事业单位会计是政府会计的组成部分，1950年国家明确以“收付实现制”作为其会计核算的基础，迄今六十余年历史。它为我国加强预算管理、促进经济发展发挥了积极作用。

随着事业单位业务全球化和多元化的发展，现行事业单位会计制度越来越难以完整、准确地反映财务收支情况，越来越无法全面反映未来可支配资源和承担债务情况，越来越不能为加强财务管理、实施绩效评价、强化监督等提供全面、可靠的信息支持和制度保障。推进事业单位会计改革——引入权责发生制，已经成为一项紧迫的任务。

一、事业单位现行会计核算基础——收付实现制的局限性

收付实现制是以现金的实际收付作为收入和支出的确认计量标准，与权责发生制相比具有以下局限性：

（一）不能完整、准确地反映财务收支，容易产生舞弊行为

以收付实现制为基础的事业单位会计，因不进行预收账款、应收账款、应付账款和预提费用等的核算，所以，其会计信息无法反映应收未收、应付未付、预收预提等情况。这样一来，一方面当期的收入与支出常常不配比；另一方面容易产生舞弊行为，存在财务控制缺陷。如，为小集团利益而采取提前或延迟收付款来调节当期结余的行为；再如，收款人应收不收、应收少收、重收重付的行为等。

（二）不能全面反映单位的资产、负债情况，不能有效预防财务风险

在收付实现制下，下述事项将使得事业单位的资产、负债出现虚增虚减：