持有至到期投资教学中的难点解析

金 燕

持有至到期投资是企业金融资产的重要组成部分。根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资核算内容单一，通常情况下，主要是债权性投资；其初始计量和后续计量与其他类别金融资产比较存在显著差异：同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产比较，初始计量时对交易费用的会计处理不同，前者是将交易费用直接计入当期损益，而持有至到期投资是将交易费用计入初始确认金额，构成成本组成部分；同以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产比较，后续计量不同，前二者都是采用公允价值进行后续计量，都要考虑公允价值变动形成的利得和损失，而持有至到期投资是采用摊余成本进行后续计量。从而，对交易费用如何计入初始确认金额和对摊余成本如何确定是持有至到期投资会计实务中的两个关键点，也是教者和学者在执教和学习这部分内容时应把握的重点和难点，对此笔者将结合多年的教学实践进行如下的探讨。

一、初始计量：交易费用如何确认和核算

（一）交易费用计入初始确认金额

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定，持有至到期投资初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。……