浅议企业内部审计存在的问题与对策

○陈筱丽

（陕西省延川县财政局 陕西 延川 717200）

企业内部审计工作的开展有利于建立健全内部约束机制，为做出正确决策提供有效的依据，并有利于相关法律法规的贯彻落实，更好地为企业服务。同时，有效的内部审计工作有利于实现企业的整体利益，提高企业在日益复杂的市场中的竞争力。当前我国企业内部审计工作中存在不少问题，如人员素质较低等，使现代企业对内部审计的期望无法达到，因而对审计工作中存在的问题进行分析探讨，并提出相应的对策意义重大。

一、企业内部审计工作中存在的问题

1、企业审计部门的问题

企业内部审计机构独立性不足是导致我国企业内部审计中存在问题的重要原因。审计过程中存在满足于账面平不平、数字准不准、对有没有“小金库”、账外账的情况审计力度不够；对牵涉到外地、外单位的业务，考虑到审计成本、企业内部领导因素，审计不够充分；在审计过程中，存在“专拣软的捏”的现象，对有权有势的领导，问题再大也视而不见、充耳不闻等。

2、企业内部会计基础工作中存在的问题

第一，原始凭证不合规：原始发票要素不全，缺少物品名称、数量及单价；原始发票金额有误。第二，低值易耗品购置费中列支购置固定资产的开支。第三，费用开支没有正规发票作为原始凭证，用非税务机关开具的收据入账。比如：用邮寄信函、订阅报刊而由邮政部门开具的普通收据入账；异地订购书籍、杂志，用订单的汇款回执作为入账凭证；用购物小票作为原始凭证入账等。第四，发票使用不正确。如发生的有关费用，用劳务发票。第五，应收款、备用金的核算存在问题较为突出，具体表现为：其他应收款、备用金余额较大，长期未清的笔数较多。

3、企业会计核算中存在的问题

第一，工资核算不规范，该通过工资科目核算的内容没有通过工资科目；滥发奖金现象比较突出，返聘人员劳务费支出随意列支，成本支出失控。第二，对材料收、发、存核算不够及时，相关部门的资料不能及时传递至财务部门，影响材料核算和财务账务处理的及时性，造成大量的暂估和在途材料。第三，对收入及费用的配比不准确，没能按照权责发生进行细分，如对收入与支出的核算未进行细分，单个项目核算等。

4、企业内部控制存在的问题

第一，采购与付款控制。采购没有分设不相容岗位，采购不能既请款又决定采购，既询价又确定供应商，同时又验收入库。第二，企业内控环境缺乏。企业内控制度的软肋是内控环境与文化，体现在集体作弊，“一把手”权力过于集中两方面；如果把内控建设只设定在基层制度的部门建设方面，可能会导致效果不佳。第三，内部控制认识上的偏差：一是重合法合规性控制，轻效率效益性控制。在内部人员的意识中只要企业合法经营、没有个人腐败行为就行了，不重视企业经营情况、资产使用效率效益。二是重会计控制，轻管理控制。现有的内部控制制度主要集中在财务控制上，但是企业控制应该是全方位的、有系统的内部控制，而不是将内部控制仅仅侧重于财务人员。三是重建设，轻执行。仅将制度留于形式，做表面文章，且存在领导带头不执行等现象。四是重硬控制，轻软控制。内部控制重于业务流程上的控制，缺乏对企业内部控制环境的培养，各阶层人员没有形成一致的控制理念，自觉、主动接收监督的意识并没有形成。五是重他控，轻自控。企业往往不关注内部发现的问题，对问题采取包容、回避的态度，有的甚至是领导人直接下命令执行的违规行为。六是重形式，轻职能。有的单位将内部审计工作放在财务部门，有的放在监察部门，内部审计部门形同虚设，无知无权，影响审计的权威、独立与有效性。

二、导致企业内部审计工作出现问题的原因

1、领导者内审观念淡薄，对内部审计工作的重要性认识不足

我国内审应用时间较短，宣传力度不够，对内部审计的重要作用了解力度不够，觉得内部审计不能促进单位的发展并获得更多的经济效益，往往用于应付国家法规，在设立过程中不注意内部机构之间相互关系，赋予内部审计机构的权利微乎其微；不够支持内审工作，没有将相应的工作分配给有关人员，更有甚者直接将审计部门撤销或者是并入其他部门，忽略了审计部门的职能。

2、企业对内部审计部门不重视，法律法规不健全

企业对员工的激励制度不完善，不重视内部审计人员，没有给审计人员分配相应的工作；法制不健全，复杂和隐蔽的审计对象增加了审计的难度；审计的范围较狭窄，大多局限于财务审计；审计工作得不到管理层给予相应的重视与支持；不主动与国家有关机关进行联系；加之企业内部缺乏必要的管理制度，缺乏规范的管理程序和审计质量控制制度。

3、内部审计人员素质较低，审计队伍相对不稳定，任命与罢免随意

审计人员素质偏低，丧失职业道德，因领导的不重视而缺乏责任心，不能严格执行审计规范，不重视审计质量，对经济政策缺乏了解和研究，风险意识淡薄，对盈亏原因缺乏深层分析，应用法律、法规不准确；审计人员人才资源的发展慢于经济的发展，没有配备相应的计算机等专业方面的人才；从个人角度来说，审计人员没有接受过统一的审计培训，专业知识不足，对审计业务不熟练，缺乏高水准的政策水平和处事能力以及审计工作经验，知识面狭窄；在人员的配备使用上相对随意，造成内部审计机构与人员的不稳定，逐渐形成一种不良倾向。

三、应对企业内部审计问题的解决方案

1、对内部审计管理体制进行完善，提高内部审计的独立性与认识，将内向服务的职能定位更好地体现出来

独立性是内部审计的一项重要原则，内部管理和监督是内部审计的立足点，根本上取决于审计部门的独立性。要提高内部审计的独立性，不仅要从审计部门的独立性角度考虑，还要从提高内部审计人员的独立性的角度进行思考。内部审计的监督与服务职能有着相辅相成的联系，服务的内向性就是直接服务于企业高层管理者，协助管理层履行职能，突出重点，从而更好地发挥审计的作用。

保持独立性不代表让审计部门与其他部门隔绝，相反地是要更多地与业务部门沟通交流，提出更好的解决方案，为实现总体管理目标而服务；一定程度上改变对内审人员业绩考核的标准，使其更加客观公正。加强独立性就是要体现出审计部门不是形同虚设的，有效地维护国家财政经济秩序，为提高单位经济效益去努力，更好地为社会主义经济建设服务。

2、设置合理的内审机构，建立相应的内审模式，使两者可以共同进步

首先，内部审计为单位服务，目的是协助单位领导更好地履行职责，从属于单位最高领导决策层，方便领导定期布置和检查工作，并独立开展工作，扮演参谋和助手的角色，及时有效地解决问题，成为单位整个管理体系中必不可少的一部分。其次，设置合理的内审机构。内审机构的设置要根据单位的具体情况而定，确保审计部门职能的充分发挥就要使审计部门与其他职能部门相配套。最后，在设立独立性内审机构时要按照相关规定、人才结构进行专职审计人员的配备，加快大中型等现代企业建立健全内审机构的进度。根据不同企业的不同营运模式与企业的现有情况建立与之相适应的内审模式。经研究表明，董事会领导模式是现代企业中内部审计机构模式的一种很好的选择。

3、扩大审计内容，扩展审计范围，强化审计职能，促进发展

内部审计的目标从注重财务收支等财务领域逐渐发展成为适应企业经营管理者的要求，扩展延伸经营领域中的审计范围，努力加强事前、预防和事中控制，降低风险，充分挖掘企业的内在潜力。

内部审计要立足监督，着眼实际，使审查和评价经营的有效性成为审计工作的重点，评价经济效益，提出建设性建议，最大限度地降低单位成本，使产品的销量达到最优，加速资金周转，降低采购费用，为单位出谋划策以获得最优效益。

开展内部审计控制制度，包括描述内控制度、评价内部控制、进行符合性测试、做出整体性的评价，通过上面的步骤对内部控制做出综合评价，增强可信性，找出疲软之处，提出改进建议和措施，确定审计工作的重要工作方面。

强化审计工作的经济责任。审计预设经营指标完成情况及资产的变化情况，为正确评价经营业绩提供所需资料与帮助。一是结合周期性结算审计，主要是从会计角度来考虑的，保持与审计方面的经济责任目标相符合；二是结合审计在财务收支上的情况，通过审计，了解本企业财务收支的合理情况以及完成的指标情况，为在经济责任方面的审计提供保障；三是与单独的审计调查相结合，总结经验，为将来的发展做计划。

4、加强领导的重视，增强自信心

内部审计工作的加强要通过提高领导者对审计工作的认识来进行改变。领导干部的思想要实现质的转变，态度要由被动地接受审计到主动请审计人员审计。将工作的重要性进行大力宣传，提高机构和内部审计人员的地位。明确领导层次关系，使审计机构的职能从行政转变为根据企业自身情况进行自动调节，保持内审的独立性，增强权威性。

5、加强内部建设，提高内部人员素质、职业道德与审计工作水平

审计人员的综合专业能力是充分发挥审计功能和作用的重要前提，内部审计人员必须具备相应的专业胜任能力和职业道德素质。审计队伍中要有懂财务及审计的人才，配备精通企业各项相关业务的专门人才，熟悉本单位的经营活动和内部控制，对于素质偏低的内审人员要不断加强教育，增强事业心和责任感，提高理论素质、业务素质以及相应的审计能力，提高内审人员的不断适应变化发展的经济形势的能力，以适应工作需要，使内审机构在现代企业制度下发挥更大作用。

目前的用人机制是必须要改变的，应在不同的任职时期制定相应的具体规定和要求，选派较高素质、专业技术资格和业务能力的人员充实内审队伍，同时内审人员要具有认真负责的敬业精神，较强的人际交往技能、业务技能，以切实提高综合业务素质，还要明确审计人员职责，严肃审计纪律。

6、建立健全审计制度，提高工作的时效性与规范性

根据有关法律法规的规定，结合单位的实际情况，制定适合本单位的内部审计规章制度，保证内部审计有章可循。根据有关规定建立单位内部审计处理处罚标准、考核激励制度等，通过建立健全各项内部审计制度，发挥内部审计在经营管理中应有的作用。完善内审工作程序。在内审程序上，变事后审计为事前、事中、事后全方位审计。建立健全内部审计工作管理制度，主管部门负责人要定期听取内审工作汇报，按时部署工作任务，并授予内审人员或内审机构相应的权力。

四、结语

随着市场经济的发展，企业对内部审计的重要性有越来越清楚的认识，也将会受到更多的重视，随着内部审计的不断完善与发展，内部审计人员素质及专业能力的提高，内审机构会给企业带来很大的帮助，有利于企业的经营管理，提高经济效益，事半功倍，更好地服务于企业。

[1]任霞：浅谈我国企业内部审计[J].当代经济，2010（14）.

[2]张军：试析我国企业内部审计存在的问题及对策[J].中国集体经济，2010（25）.

[3]侯微、刘艳平、张琳：企业内部审计存在的问题及对策[J].现代经济信息，2010（17）.