营改增对电信行业的影响

○付绍云

（中国铁通集团有限公司武汉分公司 湖北 武汉 430000）

增值税最早于1954年在法国开始征收，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。截止目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，其征税范围基本上覆盖了所有货物和劳务。我国于1979年引入增值税，直至1994年才将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，2009年将机器设备也纳入了增值税抵扣范围，而对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。营业税虽然比较方便征收，但只要有流转环节就要征营业税，存在着极其严重的重复征税现象。

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业显得尤为重要。为了消除重复征税、降低企业税收成本，从而增强企业发展能力，国家规划在“十二五”期间，在全国范围内消灭营业税，全面实现“营该增”。为了迎接即将到来的“营改增”税制改革，各行各业都在积极分析其带来的现实影响，力争通过充分的准备，制定相应的应对措施，切实发挥国家“营改增”税制改革的初衷。本文拟通过测算营改增对某电信公司2012年实际财务数据的影响，并简要分析其测算结果，从而提出电信行业“营改增”面临的主要问题。

一、电信行业“营改增”税率及计税方式

根据国家有关规定，我国“营改增”拟在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。目前，关于电信行业“营改增”的政策尚未出台，具体税率未定。据业内人士预计，电信行业极有可能分业务使用不同的税率：语音业务按照11%税率征收，设计、信息系统集成、互联网服务和增值业务则纳入部分现代服务业，按6%计征增值税。

增值税的计税方式分为一般计税方法和简易计税方法，根据“营改增”税制改革安排，电信行业“营改增”计税方式原则上适用增值税一般计税方法。

二、“营改增”对某电信公司2012年经营成果的影响

1、对利润的影响。预计电信行业不因“营改增”而调整资费政策。由于增值税属于价内税，营业收入将减少。某电信公司2012年全年收入440420万元，其中语音业务180000万元，宽带业务200000万元，其他增值业务等60420万元。“营改增”将导致公司2012年营业收入减少32578.59万元。

经调查测算，公司的各项成本支出中，人工成本、折旧和利息不允许抵扣，其他可抵扣支出约占总成本的18.3%，成本费用因此减少12418.3万元。“营改增”后，公司不再缴纳营业税，但还需按应缴增值税的0.45%缴纳附加费，共计76.01万元。营业税及附加减少13，133.99万元。

综上所述，该电信公司因“营改增”减少主营业务利润7026.3万元，减少幅度约6%。具体计算见表1（单位：万元）。

2、“营改增”对税负的影响。该电信公司“营改增”后，增值税销项税额约为32578.59万元，成本费用中取得的可抵扣进项税额约为12418.3万元，资本性支出中取得的可抵扣进项税额约为3269.23万元，应缴增值税16891.06万元。加上公司应缴附加费76.01万元，公司税负约为16967.07万元，较“营改增”前营业税及附加13210万元增加3757.07万元。

三、电信行业“营改增”存在的主要问题

1、对企业财务及经营业绩产生巨大的负面影响。现阶段，电信行业适用的营业税属于价内税，其营业收入在价内税体系下并不扣减相应的营业税额，而是计入“营业税金及附加”作为成本费用反映。增值税则与营业税不同，属于价外税，企业在计列营业收入时需要剔除营业额中包含的增值税，且剔除掉的增值税额不能计入其成本费用。由此导致企业收入大幅度减少。

2、极大地增加了企业的税负。电信行业营业人员数量较多，国定资产投入大，其主要开支在于人工成本和固定资产投资。而根据增值税暂行条例，人员薪酬部分开支是不可抵扣的，购买机器、设备等固定资产的开支则与企业的发展周期有关。电信行业能够抵扣的部分只有“营改增”后新购进的机器设备，购买的维修服务、广告服务，办公物品，水费和电费等。

目前，电信企业适用的是3%的营业税率，每月按营业收入的3%缴纳营业税。“营改增”后，电信企业则需要分业务分别按11%和6%的增值税税率计算销项税额，而其可抵扣进项税额远远不足以弥补增加的销项税额，导致企业税负大大地增加。

3、对企业集团化管理造成困扰。为了降低采购成本，中国移动、中国电信和中国联通现阶段实行的都是集团化管理，规定超过一定金额的原材料均必须由总部或省分公司统一采购，因此就会造成销项发票和进项发票的主体单位不一致，地市分公司很大部分材料采购不能抵扣进项税额。

4、加大企业的管理成本。营业税的计算、缴纳和核算均比较简单，而增值税则比营业税繁琐。首先增值税发票的开具、认证、缴纳及抵扣等环节都需要大量的人力；其次增值税的申报表及其附表的填报也相对复杂；最后增值税的核算要求比营业税更细，营业税只需要在“应缴税金”科目下设置二级明细科目“应缴营业税”核算，而增值税则要求在“应缴税金—应缴增值税”下设置“销项税额”、“进项税额”和“进项税额转出”等多个三级明细科目，其核算对相关财务人员要求更为严格。

四、电信行业“营改增”应对措施

1、实行全员教育，提高员工责任意识。“营改增”后，企业的税负很大程度上依靠增值税可抵扣进项税额的多少，而可抵扣进项税额则来源于企业取得的各种发票，企业的管理人员、销售人员及采购人员等都与之关系紧密。企业应积极聘请税务师事务所的专家等对相关人员展开增值税知识培训，使其了解哪些发票可以抵扣，应该怎么取得可以抵扣的增值税专用发票等等，全面提高员工的责任意识，从而增加增值税可抵扣进项税额，切实减轻企业的税负。

2、加强内部控制建设，杜绝各种潜在隐患。企业必须在以下方面加强内部控制建设，管理好增值税的各个环节。

（1）加强专用发票的管理。增值税专用发票不仅仅反映经济业务发生事项，还具有完税凭证的作用，企业只有取得增值税专用发票，才能实现销项税额的抵扣。所以企业应该严格按照《增值税专用发票使用规定》规范发票的管理。

（2）加大代理商的甄别管理。代理费支出在电信企业的成本费用中占有较大比例，企业应积极梳理现有的各代理商，尽量清退无资质或资质不够的代理商，选择能够提供增值税专用发票的代理商。

（3）规范合同的签订。增值税可抵扣的特殊性，要求合同签订人必须了解增值税相关知识，尽可能地不选择小规模纳税人，或者调低小规模纳税人的交易价格，在合同中注明索取发票的类型，并明确合同中是否单独列示销售额和税款。

3、加强对收入的管理。尽可能地减少坏账的发生以及无效收入的产生，避免产生不必要的销项税额。以固定电话欠费为例，公司在一定的信用期内会继续扣除其月租费用，这一部分空滚月租费在财务账上一边挂列“应收账款”，一边虚增营业收入，还必须为其缴纳相应的税负。“营改增”后，如果税率上升到11%，企业的税负必定会增加。

4、积极关注国家政策。“营改增”现阶段仍然处于试点期间，很多问题尚未明确规定，企业必须关注与此相关的各种最新政策，从而采取相应的应对措施。例如，电信企业应积极关注国家对其在竞争中使用的一些促销手段，如充话费送手机、买手机送话费、用积分换物品等将来怎么抵扣的政策，如果国家规定这些促销手段视同销售，电信企业则应减少实物赠送，尽量通过产品折扣方式处理，并在发票上列明。

“营改增”对整个电信行业既是机遇，也是挑战。尽管从短期来看，“营改增”可能会减少企业的经营业绩、加大企业的税负，但从长远的发展眼光来看，“营改增”能减少重复征税，有利于促进国民经济的协调发展，改革是势在必行的。

总而言之，电信企业必须注意到“营改增”税制改革给企业带来的巨大影响，深入研究改革的各个细则，主动适应改革发展的需要，积极制定科学有效的应对措施，使整个行业能够顺利平稳地过渡改革期间，实现企业的健康发展。

[1]苏永年：“营改增”对企业的影响[J].行政事业资产与财务，2013（4）.

[2]陈秀芳：试论营改增对建筑安装企业的影响[J].当代经济，2013（4）.