会计师事务所合并与审计收费

周中胜

（苏州大学 商学院，江苏 苏州 215021）＊

一、引言

为促进我国注册会计师行业加强内部治理和做大做强，2007年5月，中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》。国务院办公厅也于2009年10月转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。这些规定颁布实施以来，我国会计师事务所掀起了新一轮合并与改制浪潮，截至目前，通过合并，我国具有证券审计资格的会计师事务所已减少为44家。通过合并方式实现会计师事务所的“做大做强”，以实现规模化的发展，是国外大型会计师事务所包括“四大”会计师事务所的发展路径，也是近年来我国政府主管部门、行业组织、执业界以及理论界的共识。

会计师事务所通过合并实现规模化发展有助于事务所提高审计生产效率，降低审计生产成本，从而降低审计收费；但与此同时，事务所合并也会提高事务所的市场议价能力，提高会计师事务所的行业专业化才能，从而提高审计收费。按照“结构——行为——绩效”的结构主义研究范式，审计市场的定价行为作为审计市场行为的重要组成部分，会受到审计市场结构的影响，同时又会对审计市场的绩效产生重要的影响。由于我国独立审计市场的结构相对于其他发达国家的独立审计市场，寡头垄断的市场结构并未完全形成，审计市场的竞争激烈，低价揽客、恶性竞争的局面依然存在。因此……