XBRL环境下财务报告鉴证框架的建构——基于XBRL财务报告元素的角度

聂 萍，汤 洋，杜碧莹

（1.湖南大学 工商管理学院，湖南 长沙 410082； 2.武汉理工大学 经济学院，湖北 武汉 430070）＊

一、研究背景和文献回顾

XBRL是XML（可扩展标记语言）在财务报告信息交换方面的应用，通过对信息数据赋予唯一的标记，能极大地提高信息处理和交流的速度、质量和效率。随着2010年10月《企业会计准则通用分类标准》及其技术规范的发布，发现仅有少数企业在实施XBRL技术规范层面出现了错误，却在通用分类标准及其编报规则层面出现了较为集中的错误［1］，这类错误将直接关系到XBRL财务报告的信息质量，因此，有必要对XBRL财务报告的鉴证展开研究。

作为XBRL应用非常活跃的国家之一，美国的注册会计师协会对XBRL财务信息鉴证业务的研究不断修正，于2009年发布了SOP09－1［2］，即对XBRL财务报告履行完整性、准确性与一致性鉴证程序进行了规定。

目前，学术界对XBRL财务报告的鉴证研究主要集中在以下两个方面：（1）XBRL财务报告鉴证的概念框架研究。Srivastava和 Kogan（2010）［3］首次探讨了XBRL财务报告鉴证的概念框架。他们认为应从商业事实、数据标签和元数据的可靠性出发，来对XBRL财务报告是否为纸质报告的真实反映进行鉴证。高锦萍（2011）［4］提出在纸质报告和XBRL财报二者并存环境下，注册会计师的基本职责是确定被鉴证单位管理层对XBRL财务报告中商业事实、元素映射和元素拓展的认定是否恰当；在替代环境下，注册会计师应对管理层关于XBRL财务报告中财务信息和XBRL实例文档的认定提供鉴证。林琳和潘琰（2011）［5］则构建了由关于XBRL实例文档数据的认定、关于XBRL实例文档元数据的认定以及关于XBRL分类标准的认定组成的鉴证概念框架。……