谈基本建设项目各个阶段的审计

邹艾娟

(西南科技大学土木工程与建筑学院，四川绵阳 621010)

1 基本建设审计的概念

基本建设审计是审计机关根据国家财经方针、政策和法规，对基本建设投资活动、建筑企业生产经营活动和城市建设所实施的检查监督。主要包括两个方面:1)对地区、部门基建投资计划的审计。2)对建设项目的审计。本文主要涉及的是建设项目的审计。具体而言，则是对项目的立项、勘察设计、施工、物资供应、人力安排、银行贷款和竣工验收等进行的审计。

2 基本建设审计的三个阶段

对于基本建设项目的审计，一般分为三个阶段，即开工前期审计、施工阶段审计、竣工决算审计。本文将对这三个阶段的审计内容以及需要着重注意的问题进行简单的阐述。

2．1 开工前期审计

基本建设项目开工前期审计是指建设单位向有权批准的部门报批《项目开工报告》和《停缓建项目复工报告》前，由审计机关对项目的有关内容进行审计并出具审计证明的监督程序。审计内容主要包括项目建议书，可行性研究，设计任务书和进行初步设计四个方面，着重应审计两方面:1)项目是否列入国家下达的地方或部门的基本建设计划，开工前的审批手续是否合规、合法。资金来源是否正当，项目开工前的各项开支是否符合国家有关规定，资金是否存入规定的专业银行。2)对设计概算的审计:审查重点主要是概算编制的依据是否符合国家规定;有无少算、漏算、重算或自行增加工程项目与费用等情况;建筑安装工程费用的计算是否真实准确;设备、工器具购置费的计算是否真实、准确;基本建设其他费用的计算是否真实正确;审查计划列项的预留费用是否正确等。

2．2 施工阶段审计

众所周知，施工阶段是整个项目从可行性研究到交付使用最重要的一个环节，它的好坏直接影响到项目的成败，所以应着重审计与监督。但长期以来，我国基本建设项目的审计工作具有明显的事后审计特征，即忽略了开工前期审计和施工阶段审计这两个过程，只着重于竣工决算审计。但是随着我国市场经济体制的不断推进及与建设项目相关法律法规的逐步完善，我国现行的以建设项目事后审计为主的审计模式已逐渐显现其缺陷，所以加强施工阶段的审计已成为必不可少的工作。主要内容包括审查施工合同的履行情况，项目资金使用情况，当工程设计变更时要将影像、文字资料备份存档，以便竣工结算审计时采用，对于隐蔽工程，更是需要审计人员及时到现场取证存档。其中本人认为最重要的是对工程签证单的审查，因为很多时候在竣工结算审计时，审计人员发现有大量的工程签证单都无法核实，这都是由于没有对项目实行事中监督造成的，特别是隐蔽工程，由于其本身具有隐蔽性，在竣工结算中没办法实地丈量，只能依靠工程签证单来进行结算，这便存在许多潜在的风险，许多工程项目通过虚假签证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。所以在施工阶段的审计过程中，需要着重于这一部分工程的审计。

2．3 竣工决算审计

我国从1991年起在较大范围内推广、建立建设项目竣工决算审计制度，至今已有20余年，它已成为基本建设项目审计的重要环节，在节约建设资金，减少损失浪费，加强建设项目管理，端正行业风气，以及实现建设项目审计的法规化、制度化和规范化都起到了很重要的作用。它主要包括内容如下。

2．3．1 竣工决算资料的审查

首先，对于施工单位报送的竣工决算书，要审查资料是否齐全、手续是否完备，是否包含招标文件、合同及补充协议、施工图、施工图预算书、竣工图、结算书、设计变更、现场签证、隐蔽工程验收记录、会议备忘录、与业主洽商好的材料价格、产品资料检测报告等。还需审查竣工决算编制依据是否符合国家规定。

2．3．2 材料价差

1)正常条件下，根据双方签订《建设工程施工合同》中约定的关于工程价格调整的方法进行调整;一般的调整方法为，主要材料价格按合同工期内市场平均价格调整，次材系数也是一样，市场价格按照当地管理部门颁发的材料信息价和市场调查相结合来确定。2)对于特殊材料，一般应由甲乙双方签订工程价格，调整时也按此价格，对于价格的真实性，一般参考信息价，没有的应进行市场询价。3)对于什么手续都没有的材料，按照当地信息价结合市场询价来确定。2．3．3 工程量的审计

1)核查工程量的计算是否符合工程量计算规则，对于和定额子目不符项目的换算是否准确。定额子目套用是否合理，有否就高的现象。计算公式的数字运算是否正确，有否故意计算和合计错误以及笔误等等。2)对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。3)钢筋计算要对照图纸仔细复核，这项工作要更加细致，也是最容易出问题的地方，不能怕麻烦而掉以轻心。

2．3．4 定额子目套用的审计

在实际工程的审计过程中，我们发现，有施工单位为了获得非法利益，常常会在定额子目的套用上做手脚。不仅同类工程量套用的定额基价不一致，有高有低，甚至有的相差还很大，还有的一味的采用定额代换，重套定额。所以审计人员在审计过程中就需要耐心的检查各个项目清单下的定额套用是否符合规范，以及材料价格是否合理。

3 优化审计的方法

3．1 加强跟踪审计力度

随着项目的进行，业主，承包商以及审计机构都需要相互配合，加强跟踪审计的力度，特别是承包商应及时提供给业主必要的数据，好让其能及时了解项目进行情况，包括工程进度，资金使用情况等等。遇到工程变更时，审计机构应将相应的资料存档以备竣工结算审计之用，减少扯皮现象的发生，同时，承包商在进行与工程相关的会议之时应告知审计方参与并做好相应记录。这样的好处是当根据业主和承包商的协议，业主需补偿给承包商实际发生了的费用，而业主又希望总费用成本不会超出一定值。这时，当跟踪审计显示超支或者即将超支，业主就应加快办理可审计部分的签证单，并向承包商进行提醒，以达到节省开支的目的。

3．2 加强审计人员职业判断

职业判断是审计的精髓。因为从本质上讲，审计实务是由一系列的判断行为构成的。审计中的职业判断是判断科学在审计领域中的具体运用，它是指审计人员在一定判断环境下运用知识、经验、记忆等自身禀赋，收集充分、适当的审计证据与相关的判断标准进行对照，对审计事项和自身行为等各审计命题进行评价，以得出审计结论的决策过程。所以不同经历导致审计人员的知识差异对审计绩效有很大的影响，审计人员应避免先作出判断而后搜集证据支持判断的随意做法。在实际操作过程中，审计机构应该加强对审计人员专业知识、职业素养的培训，提高其综合素质。

3．3 加强各方沟通与协作

基本建设不是行业，也不是生产部门，而是指基本建设的投资转化为固定资产的过程。这个过程是漫长的，从刚开始的可行性研究，编制设计任务书，到最后的竣工验收，交付生产，少则需要几个月，多则几年，甚至更长。其中涉及的机构、人员及部门种类繁多，主要包括业主，承包商，监理，以及审计机构等等。审计机构在整个过程中需要全程参与，所以不可避免的要与多方打交道，为了审计工作的正常开展，审计人员应主动与业主、承包商等进行交流，沟通，遇到问题应多方协商解决。

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