在当前新会计准则下银行资产分类会计选择的理论分析

陈 婷

（长安银行股份有限公司，陕西 长安 710004）

2007 年1 月1 日，我国实行新会计准则。新会计准则的实施，对于商业银行来说，最重要的影响在于对其经营及风险的管理上，在关于资产分类方面，新会计准则有了新的规定。传统会计制度按照其流动性质对企业资产和负责进行分类，但是在新的会计准则中，是按照金融性质对企业的资产和负责分类的，之后有会对企业金融资产和负责进行有动机分类，可以分为四类——资产分交易类资产、持有至到期投资、贷款应收款项和可同出售金融资产四类。

一、新会计准则中对四类资产的简单介绍

我们都知道，不同类别的资产都会用不同的会计处理方式进行处理。而对于银行来说，决定市场价值变化对盈利水平和银行权益影响的关键在于分类的不同。新会计准则中，对可同出售金融资产的规定是在对其进行出售前要按照公允价值进行计量。而持有至到期投资这一类别，则需要在资产到期出售时才对银行的损益产生影响，且必须把原账面价值相较于调整后的预计净残值差额来说较高的部分通过资产减值损失来计入在当期损益中。

二、在新准则下，银行资产会计处理所发生的一系列变化

（一）变化之定义

在新会计准则中，否定了旧准则中的“单位价值较高”这种说法，然后引入了“使用寿命超过一个会计期间”的相关理论，同时，在对固定资产范围进行确认的时候也做出了相应变化，也就是说在遵循实质重于形式的原则基础上，企业能够依照相关标准来自行完成变化的有效确定。针对持有待售的固定资产来说，企业需调整固定资产的具体预计净残值，及时反映实现该固定资产预计净残值对其公允价值减去处置费用后的金额。在新准则下，银行的固定资产被定义在“同时具有下列特征的有形资产”的相关范围中，也就是为银行的正常运营、在实际经营运行中所拥有的，且具体的使用寿命未超出一个会计年度。

（二）变化之初始计量

参照新会计准则针对债务重组以及非货币性资产交换等等的具体规定，通过对这些方式的有效借助来实现固定资产成本的合理获取，对此需进行确定；针对经过分期付款形式来购进的固定资产，在新会计准则中进行了规定，即把限值作为是固定资产的实际入账价值，目的在于实现固定价值准确性的合理提高；就银行的特殊性质来说，其的所特定的固定资产，均须将预计弃置费用因素纳入银行资产成本范围内。应该要关注的问题是，在充分符合相关持有待售条件的基础上，该项固定资产的原有账面价值需始终高于其的预计净残值。

三、新会计准则下银行资产出售的会计处理

（一）要点分析

银行的管理层应该经过一定筹划行为，将各款项的实际汇总时间适当推迟，充分实现针对货币时间价值所实施的有效运用。与此同时，将各款项的汇总时间合理进行延期与款项绝对额的减少是不可以等同的，相对而言，可以为银行带了巨大的利息赢利，具体的处理方法可体现为，实现对对会计核算方式的恰当选择与使用，譬如说，依照现行的税法规定可以知道，针对银行内部的固定资产来选择加速折旧形式以及运用先出后进所实施的存货计价方法，其都是在进行前期成本增加的情况下来实现前期少支出与少流动、后期收益的增多，最终达到货币时间价值的有效获取的相应目的。

这里值得一提的是，银行在贷款个人诶纳税人的时候，当纳税人遭遇利息缴纳困难的时候，能够采取申请延期还款等等措施来实现问题解决。我国针对贷款所给出的规定旨在为纳税人提供帮助，使其能够更高地来进行困难企业的有效经营，其指出若是企业遭遇经营或者财务困难的时候，特别是由于不可抗力的存在所造成纳税人没有及时完成贷款以及贷款利息的缴纳的时候，相关企业能够像县级以上的相关部门提出贷款以及利息延期缴纳的申请，延期期限最长为三个月。可见，当企业在遭遇以上情形的时候，需将国家相关法律规定充分运营起来，适时地提交贷款与利息的延期缴纳申请，保障企业免受由于贷款延期而导致的经济惩罚。

（二）新会计准则下银行对银行的资产出售的相关科目处理

固定资产转入清理时，银行也属于一类企业，其作为具有一定特色行业特性的企业在进行自身固定资产的合理报废以及损毁、出售的时候，需及时实施转入清理行为，同时依照要清理的固定资产的具体净价值，在借方计入固定资产清理科目，同时参照已经计提完成的折旧，在借方计入累计折旧这一科目，根据计提完成的资产减值准备，在借方计入固定资产减值准备科目，同时依据固定资产的原有减值，将固定资产这一科目计入到贷方中。

当存在有清理费用的时候，则需把清理固定资产进程中所产生的清理费用计入到相应的固定资产清理的科目中，与此同时，根据实际所产生的固定资产清理费用与需要缴纳的税金，将固定资产清理这一科目计入借方中，将银行存款以及应交税金这些科目计入贷方中。针对已经出售的收入以及残料等等实施有效处理的时候，要注意银行在针对报废固定资产材料价值以及出售固定资产价款、变价收入进行回收的时候，需就此针对清理支出展开冲减处理，参照实际中所会受到的残料变价收入跟出售价款等等信息，把原材料以及银行存款这两项科目计入到借方，将固定资产清理科目计入到贷方中。

四、新会计准则与旧会计制度的合理对比

新会计准则与行业会计制度及银行的旧会计制度相比较，资产负债表发生了变化，主要是填列方法和内容主上的两个变化：第一，改变了部分项目的填列方法；第二十适当增加了部分项目。下面分别介绍两方面的变化：

（一）改变了部分项目的填列方法

主要表现为部分项目以其账面价值填列，而不是以其账面余额填列。例如，“存货”、“短期投资”、“应收账款”、“长期债权投资”、“长期股权投资”、“在建项目”、“无阻资产”和“其他应收款”等项目，都是以其账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。

这里值得一提的是，对于“固定资产”项目，应分别“固定资产原价”、“累计折旧金额”、“固定资产净值”、“固定资产减值准备”、“固定资产净额”等项目进行填列。而对于“长期应付款”找一个项目老说，“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额是对其进行填列的根据。

（二）适当增加了部分项目

主要表现为适当增加了“预计负债”和“已归还投资”两个项目，分别反映企业预计负债的期末余额和中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。

资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30 号——财务报表列报》及相应的指南中，给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准，并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分；将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额””的填列和“期末余额”的填列。

“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列，如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。

在当前新会计准则下银行资产分类会计选择主要是以理论与实证相结合的方式进行会计选择，通过比较，能清楚的看到新会计准则与旧会计准则在银行管理资产负债管理方面有不同的地方。在理论方，新会计准则主要是对银行的资产负责管理进行了修正和规定，我们主要是针对银行资产负责管理中的一些问题进行了理论分析，并简单的了解了新会计准则中的四个金融资金分类对银行资产负债管理之间的联系。为了实现银行资金和各项资产能有有效盈利，并达到安全部行业流动相平衡的目标，进行了资金和各项资产的集中管理，而且资金的分配方法上也做到了三性平衡，也就是新会计准则在资金转换方面得到了渗透。银行资产分类会计选择要有线性规划，上世界七十年代后，大部分的银行已经逐步开始实行线性规划来管理银行的资产与资金，这样就会有效的解决资产配置问题。首先就是建立目标函数，这一步的目的在于将银行的利润实现最大化。其次是为目标函数建立约束条件，这样做的目的是使得流动性约束与安全性约束与政策法规进行很好的有机结合。最后，要对各项资产与资金的确切数值找到解。这个方法的最大优势在于保障了银行确定具体盈利目标，其管理更加科学可行。

在新的会计准则下，处于风险中性的银行要权衡的方面比较多，例如流动性需求、权益稳定和资产收益等几个方面。站在会计学的立场上来看，账面的投资者价值在最大化，除此之外，对会计报表上损益和权益的稳定性，银行也要纳入考虑范围内。对于总资产的配置，不仅要满足资产流动性需求，更要在最大程度上降低会计处理后的银行权益波动，与此同时，选择一定项目质量的借款企业群体，要通过气总资产在债券和贷款两者直接的配置如何，这样才有利于银行投资者达到其要求的回报目标。站在金融资产分类的角度来看，投资者末期价值只是与金融资产在贷款和债券直接分类多少有关。

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