论虚假财务报表的成因及防治对策

张晓东

【摘 要】企业会计报表是市场上投资者获取企业有关信息的重要来源之一。为了保证披露的会计信息的客观公正，世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场投资者的信心，进而改善资本市场的运行。然而在世界各国的市场上，仍然存在着较多的虚假会计报表。虚假会计报表错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者带来损失。本文分析了虚假会计信息产生的原因，并提出相应的对策。

【关键词】财务报表；虚假信息；对策

一、财务报表的作用

（一）评价企业过去生产经营的业绩。要进行正确的决策，还需要对报表进一步加工，对其进行分析、比较、评价和解释。企业的经营管理者和其他报表使用者，要根据会计报表上的各项数据，有重点、有针对性地加以考察和分析研究，了解企业过去的生产经营业绩。根据有关会计报表分析的资料，借以评价企业财务状况的好坏、经营成果的大小和经营管理上的得失，并与同行业相对比，以评价企业的成败得失。

（二）衡量企业目前的财务状况。通过对企业会计报表的分析，可以了解目前有多少资金可供运营，营运资金从何处取得，了解企业经营方针，尤其是投资管理的方针和企业内部资金运转的情况，借以判断企业在经营上有无进取心，财务上是否稳妥可靠，了解企业一系列的重大财务问题。

（三）预测企业未来发展的趋势。在企业经营活动中，通过预测企业未来的发展趋势，据以作出正确的决策。在这些方面，企业会计报表分析具有重要的作用。因为通过会计报表分析，可从经济活动这一复杂的现象中，找出有利因素和不利因素，然后针对目前的情况，权衡未来发展的可能趋势，并作出相应的决策，从而增加决策的科学性，减少盲目性。

二、虚假会计信息产生的原因分析

（一）增加效益考核。企业的经营业绩考核一般以财务指标为基础，它不仅涉及到总体经营情况的评价，还涉及到企业高管人员业绩的评定，并影响其提升、奖金等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行虚假包装。

（二）获取个人利益。从某种意义上说，国有企业扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。对厂长或经理而言，完成这项任务可能仕途光明。否则，可能职位难保，甚至下岗分流。在这种政治压力下，国有企业很有可能粉饰会计报表。

（三）企业调整纳税。众所周知，企业所得税是在会计利润的基础上，按照税法的规定，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，为了达到偷税、漏税、减少等目的，企业往往将会计报表进行粉饰。

（四）获取银行贷款。目前我国的大多数商业银行，对企业的风险评估基本上依靠企业提供的财务报表。为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不良的企业，往往会通过编制虚假会计报表或提供虚假会计信息来获取银行的贷款。

（五）公司股票上市。我国的《证券法》对企业股票上市有着严格的规定，其中企业近年来的盈利情况是重要的条件之一。为此，有的企业为了达到股票上市的目的，有组织的进行虚假会计报表编制，甚至与社会中介机构进行串通，出具不实的审计报告。

（六）监督、约束机制弱化。对于会计行为的约束监督来自两方面，一是单位内部监督，二是外部监督。 企业产权的不明确导致约束机制的作用弱化，致致代理人自行其是，缺乏监督，造成单化内部监督行同虚设。而外部监督，主耍是指社会职业中介机构，由于其委托人与监督对象为同一对象，中介机构从业人员还很少，从业人员整体业务素质、职业道德素质偏低，对于会计信息造假的防范并不能起到预防的作用，从而使外部监督作用弱化。

（七）为推卸责任。企业更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理。发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能会粉饰会计报表。

三、对财务信息不实采取的措施

（一）强化会计管理工作，提高会计人员综合素质。会计管理工作，提高会计人员的综合素质是一项系统工程，该项工程有助于保证会计信息真实完整，杜绝企业弄虚作假。从有关企业虚假会计信息案例中可以看到，绝大部分企业会计信息造假行为都会牵涉到企业的会计人员，会计人员工作态度影响整个企业的财务发展方向，只有把会计人员的综合素质提高了，才能从源头上堵住了大部分虚假会计行为。首先，应严格执行《会计从业资格管理办法》，只有按照一定条件通过一定程序取得从业资格的人员才能从事会计工作，把好会计人员的“进门关”。 其次，逐步完善统一的、具有刚性的会汁人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范的处理力度，以约束和管理会计人员的执业行为。最后还要加强会计人员继续教育。

（二）加强会计基础工作，提高会计报表信息质量。会计基础工作是会计工作的基础，也是经济管理工作的重要基础。会计基础工作要求很严格，在当前情况下，企业应严格执行财政部印发的《会计基础工作规范》，按规定设置账簿、编制凭证、记账，正确进行成本核算及编制会计报表，保证账、证、表等业务的处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。

（三）进一步完善会计准则、会计制度，以适应会计环境的变化。首先，会计准则的制定和规划，应对未来会计环境的变化有较科学的和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，要注意协调好有关利益集团在准则制定和执行过程中的相应制衡关系，使各方利益都能够在有关准则中得到充分的体现。再次，对于会计准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，避免给会计准则的使用者造成误解。

（四）建立健全企业的监督体系。对于产权不明晰导致的内部监督、约束机制弱化问题。应明确产权关系，划小共有产权范围。企业由产权人直接委托代理人管理，产权人对于代理人有直接任免权力。从而强化产权人监督作用，强化企业内部监督机制。 而对于外部监督，主要是加强社会中介机构的监督，努力提高会计从业人员的业务素质和职、道德素质，使总体力量得到加强。

（五）建立会计诚信评价机制。建立会计诚信评价机制，将会计行业市场化。针对会计行业的信息不对称，会计信誉的建立就靠相应的会计诚信评价机制，建立和完善会计信息披露原则，以此原则作为对会计诚信与信誉的评价标准。报表注释是充分揭露原则的一种具体运用形式。会计报表注释内容已越来越丰富，作用也越来越大，在理论和务实的推动下，会计报表已进入“注释时代”。我国政府要求完善信息披露原则，通过经济利益来激励更多的参与者参与评价体制，并且尽可能的考虑弱势群体的利益，评价的规则和标准应该以程序上的公平公正为首要追求价值，毕竟千差万别的标准中，唯有程序正义才能最大范围的保证实质公正。

四、结论

会计信息作为评价企业发展以及经济运行好坏的重要参考依据，对国家制定宏观经济政策具有重要影响。但通过研究分析，我国企业由于各方面原因存在着一定程度的会计信息失真问题，这不仅影响了企业相关利益主体对会计信息的使用，而且扰乱了整个经济发展运行秩序，增加了国民经济运行中各种风险和不确定性，同时危害了国家、企业和社会公众的利益，影响我国现代企业制度的发展进程。根治财务信息失真已是刻不容缓，但财务信息失真得到根治却绝非一朝一夕之功，这取决于多方面的因素。随着这几方面条件的日趋成熟，相信财务信息失真这一社会痼疾一定会得到根治，会计人必然能够支撑起诚信的天空。

参考文献：

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