我国建立税式支出制度的策略研究

◎徐 灵

一、税式支出制度的相关概念界定

税式支出，是指一国政府为了实现特定的社会经济目标，通过制定和执行税收制度中与一般的或称规范性的条款相背离的特殊税收政策、法规条款，以牺牲一定的税收利益为代价，给予特定纳税人与纳税项目以各种税收优惠，以减少纳税人的税收负担，促进和扶持经济发展的一种特殊的政府支出。

税式支出制度，是指实现各种税收优惠安排的制度体系和相应的管理制度，主要包括税式支出的分析、预算管理、评估等制度。税式支出制度赋予了税收优惠同直接财政支出类似的预算管理方法和程序，进一步拓宽了财政支出、预算管理和宏观调控的范围，为实行财政政策提供了一种有效的新方法，为保证税收优惠政策的有效运行提供了一种非常有用的分析控制工具。

目前，世界上已有约二十多个国家（包括少数经济转轨国家，如波兰、拉脱维亚）实行了税式支出计划及报告制度或做过税式支出测算分析。因此，建立和完善税式支出制度已逐渐成为国际共识。

二、建立我国税式支出制度的理论分析

（一）我国税式支出思想的发展历

史。

西方国家税式支出思想产生于二十世纪六十年代，并于上世纪80年代中期传入中国，这与我国社会经济发展的进程密切相关。在这将近30年里，税式支出观念的形成和发展大致可分为以下三个阶段：

1、启蒙阶段（1984 年-1987 年）。

这一阶段，我国由传统的计划经济体制向市场经济体制转变，尤其在1983、1984年实施了两步“利改税”改革后，随着税收调节功能的增强，各种税收优惠政策广泛实施。……